稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的運用探索

陽麗娥

摘要 科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作能夠幫助企業(yè)在市場活動中獲得更大的經(jīng)濟效益，在提升企業(yè)市場競爭力的同時，延長企業(yè)的生存周期。從現(xiàn)階段企業(yè)的經(jīng)營活動來看，稅務(wù)籌劃的最終質(zhì)量直接影響著企業(yè)未來的發(fā)展。本文對企業(yè)發(fā)起的會計處理活動展開論述，分析如何在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下積極落實稅務(wù)籌劃，從而實現(xiàn)合法利益的最大化。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃;會計處理;企業(yè)

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)濟活動中必須關(guān)注的重要板塊。依靠合理的稅務(wù)籌劃活動，企業(yè)能夠在積極履行交稅義務(wù)的同時，合理控制企業(yè)的稅務(wù)支出成本，解決多繳稅、繳錯稅等負面問題，從而在一定程度上減輕自身的財政負擔(dān)。

一、稅務(wù)籌劃活動的基本原則

（一）以企業(yè)的經(jīng)濟利益為核心

企業(yè)參與市場活動的最終目的就是獲得更大的經(jīng)濟利益，在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，會計處理人員應(yīng)貫徹以“企業(yè)經(jīng)濟效益”為核心的稅務(wù)籌劃思想，保障稅務(wù)籌劃活動的順利落實。稅務(wù)籌劃是帶有全面性、經(jīng)濟性特點的企業(yè)財務(wù)管理活動，是對經(jīng)濟開支負擔(dān)的集中調(diào)和[1]。針對這一特點，企業(yè)應(yīng)在參與市場活動的過程中合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃活動，確保稅務(wù)籌劃工作發(fā)揮出相應(yīng)的管理價值，從而科學(xué)控制財務(wù)開銷。積極履行納稅義務(wù)，努力控制稅務(wù)開支，這是稅務(wù)籌劃工作的服務(wù)價值。但需要注意的是，納稅活動中涉及的管理要求極為復(fù)雜，針對不同的經(jīng)營活動，國家已經(jīng)提出了對應(yīng)的納稅要求。有關(guān)企業(yè)應(yīng)對納稅籌劃的力度進行控制，避免因過度追求利益而產(chǎn)生法律糾紛。

（二）以法律的強制約束為底線

為保障企業(yè)發(fā)起的市場經(jīng)營活動規(guī)范、合法，國家圍繞企業(yè)的經(jīng)營納稅活動制定了復(fù)雜的法律管理章程，對納稅活動與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動作出了明確的約束。我國刑法將偷稅漏稅行為劃分為違法行為，若情節(jié)嚴重，有關(guān)單位及企業(yè)負責(zé)人需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。從稅務(wù)籌劃活動的基本特點來看，為幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，適當(dāng)減輕企業(yè)承受的經(jīng)濟負擔(dān)，國家開始制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃政策，但在企業(yè)納稅成本得到控制的同時，企業(yè)面臨的納稅風(fēng)險也得到了提升。如何在保障稅務(wù)籌劃工作順利開展的同時，消除來自稅務(wù)籌劃活動中的法律管理矛盾，這是有關(guān)單及會計處理人員必須解決的重要問題。有關(guān)財務(wù)管理人員及相關(guān)企業(yè)必須嚴守法律紅線，在合法合理的范圍內(nèi)追求納稅活動的最大利益，以此避免法律風(fēng)險。

（三）全局觀念原則

發(fā)起稅務(wù)籌劃活動的最終目的在于幫助企業(yè)控制納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生的支出成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，一些財務(wù)處理人員在發(fā)起稅務(wù)籌劃工作的過程中，以企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益為第一籌劃標準，忽略了稅務(wù)籌劃工作帶來的長期性、永久性的影響。從企業(yè)發(fā)起的市場經(jīng)營活動來看，稅務(wù)籌劃工作的開展與落實直接影響著企業(yè)未來的綜合發(fā)展。財務(wù)處理人員提出的稅務(wù)籌劃方案直接對未來的經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動、成本支出、市場價格設(shè)計等活動進行了干預(yù)，在控制稅務(wù)支出的同時，企業(yè)獲得的經(jīng)濟效益也在不斷浮動。故此，負責(zé)稅務(wù)籌劃工作的財務(wù)處理人員必須具有較強的大局意識，能根據(jù)不同的稅務(wù)籌劃需求，確定不同的稅務(wù)籌劃方案。一方面，財務(wù)處理人員必須保障納稅活動的及時性與合法性，避免因不良納稅行為而帶來經(jīng)營風(fēng)險問題;另一方面，財務(wù)處理人員應(yīng)對稅務(wù)籌劃發(fā)起針對性的核查活動，及時開展全局統(tǒng)籌，控制稅務(wù)籌劃活動的方向與目的，結(jié)合國家的宏觀調(diào)控政策，制定可行的稅務(wù)籌劃方案，進而實現(xiàn)對稅務(wù)籌劃工作的全局規(guī)劃。

二、稅務(wù)籌劃在會計處理活動中的應(yīng)用

（一）在投資核算中的應(yīng)用

部分財務(wù)管理人員在稅務(wù)籌劃與成本控制之間畫等號，認為稅務(wù)籌劃的價值等同于“政府減稅”，忽略了稅務(wù)籌劃工作的長期服務(wù)價值。在企業(yè)發(fā)起的會計處理活動中，稅務(wù)籌劃以其獨特的服務(wù)機制影響著當(dāng)前投資核算方式的選擇，已經(jīng)成為控制、核查投資成本的重要手段。

結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營活動來看，成本法與權(quán)益法已經(jīng)成為的企業(yè)計算投資成本最常見的兩種方式，其基本算法雖然存在一定的差異，但所得稅的計算結(jié)果并不會出現(xiàn)過大的差別。長期投資、股權(quán)投資等活動，由于存在投資周期長、操作范圍廣等問題，企業(yè)必須在發(fā)起投資核算活動的過程中，慎重分析當(dāng)前的投資核算情況，從而選擇對應(yīng)的投資核算方式，以此避免漏稅行為[2]。在這一環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的價值開始展現(xiàn)出來。權(quán)益法與成本法的繳稅計算方式不同，稅款的流動方向存在著本質(zhì)上的差異，故需要選定相應(yīng)的繳稅依據(jù)才能確定繳稅總額，從而結(jié)合所繳稅款做好利潤分配工作。稅務(wù)籌劃放大了稅款計算活動中的細節(jié)，為納稅活動的穩(wěn)定開展提供了相應(yīng)的參考依據(jù)。值得一提的是，民營企業(yè)之間的直接投資，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定對相關(guān)錢款進行免征稅費的處理，以此控制企業(yè)的投資稅費總額，保障稅務(wù)籌劃活動的靈活性。

（二）在市場活動中的應(yīng)用

產(chǎn)品的銷售與結(jié)算是企業(yè)獲取經(jīng)濟收益的主要手段，也是企業(yè)創(chuàng)造稅收的重要途徑。在全新的市場格局下，企業(yè)的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出多元發(fā)展、周期性發(fā)展的特點，復(fù)雜的經(jīng)濟形勢又給當(dāng)前的稅務(wù)籌劃手段帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)必須結(jié)合多樣化的銷售活動重新歸納稅務(wù)籌劃方案，以此保障會計處理工作的高效性與便捷性。

在會計處理活動中，優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案允許企業(yè)以多元化方式對獲得的收益進行結(jié)算，并重新規(guī)劃稅款結(jié)算格局。由于大部分銷售活動并不會受到時間的限制，故稅務(wù)籌劃在會計處理工作中的應(yīng)用也不盡相同。以經(jīng)銷商的行業(yè)活動為例，商品的代銷是經(jīng)銷單位取得收益的主要手段，其依靠收取手續(xù)費、中介費獲得對應(yīng)的經(jīng)濟收入。在繳稅時，也應(yīng)根據(jù)其在代理銷售活動之前簽訂的合作計算稅收總額。而對于大型施工單位、基建單位，其某一周期的建設(shè)活動往往包含多種商業(yè)活動，需要對有關(guān)活動的納稅總額分別進行處理計算，并在完成稅收統(tǒng)計任務(wù)之后進行匯總。故此不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營活動的差異引發(fā)了納稅額度的差異，企業(yè)的服務(wù)范圍又直接影響未來的納稅活動。針對這一特點，企業(yè)應(yīng)嘗試對稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法進行調(diào)整。在圍繞稅務(wù)籌劃發(fā)起納稅處理工作的過程中，對自身的銷售方法與結(jié)算手段進行調(diào)整，以此達到合理控制納稅、及時縮減成本的目的。

（三）在資產(chǎn)計價中的應(yīng)用

部分會計處理人員在稅務(wù)籌劃活動中僅注重市場活動對納稅工作的影響，忽略了企業(yè)內(nèi)部擁有的資產(chǎn)產(chǎn)生的稅額問題。在這種情況下，如果有關(guān)財務(wù)處理人員長期忽視資產(chǎn)的商業(yè)價值，少繳稅、錯繳稅等問題將逐步顯現(xiàn)出來。圍繞有關(guān)資產(chǎn)及時發(fā)起計價工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對資產(chǎn)及資產(chǎn)管理方案的最優(yōu)化處理，從而控制稅收開支。

資產(chǎn)計價與其他的商業(yè)評估活動之間存在本質(zhì)差別，資產(chǎn)計價僅強調(diào)企業(yè)所擁有的商業(yè)資產(chǎn)的評估價值，它是企業(yè)發(fā)起納稅活動的重要元素之一。圍繞這一特點，有關(guān)企業(yè)應(yīng)針對資產(chǎn)計價活動，積極落實稅務(wù)籌劃工作，在對企業(yè)所擁有的商業(yè)資產(chǎn)進行評估之后進行稅務(wù)繳納[2]。以較為常見的房地產(chǎn)行業(yè)為例，在房產(chǎn)稅計算與上繳的過程中，其遵循以下繳稅計算方式。應(yīng)繳稅額=當(dāng)前房產(chǎn)原本價值的10%～30%，按照1.2%的稅率進行繳納，且在計算稅額的過程中，管道、電氣等附屬設(shè)備不屬于商業(yè)資產(chǎn)的納稅范疇，不過在房屋正式投入使用之后，有關(guān)設(shè)備便成了房屋資產(chǎn)的組成成分。此時，建筑企業(yè)應(yīng)重新定義房地產(chǎn)的資產(chǎn)組成，根據(jù)房屋資產(chǎn)的組成成分發(fā)起資本計價活動，并根據(jù)具體的使用情況做好稅費的繳納工作。

三、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本與財務(wù)支出的重要手段。在會計處理活動中應(yīng)用稅務(wù)籌劃，企業(yè)應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實的經(jīng)營活動不斷調(diào)整投資管理方法，從實際發(fā)起的經(jīng)營活動、投資核算、資產(chǎn)計價等角度入手，對稅務(wù)籌劃的各個環(huán)節(jié)予以相應(yīng)的關(guān)注，控制非必要稅款的出現(xiàn)頻率，以此保障稅務(wù)籌劃工作的應(yīng)用價值。

（作者單位為棗莊市第三中學(xué)）

參考文獻

[1] 賈俊婷，初鳳榮.企業(yè)稅收籌劃與會計處理問題研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2015（03）：74-75.

[2] 鹿清波.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計處理中的應(yīng)用[J].中國商論，2015（21）：36-38.