試論建筑施工企業會計核算的問題與對策

周長會

摘要 建筑施工企業在經濟發展過程中發揮的作用極大，為房地產市場的快速發展作出了重要貢獻。但是隨著房價的持續飆升，國家宏觀調控政策逐漸加強，建筑施工市場的競爭愈發白熱化，建筑施工企業已經進入微利時代。建筑施工企業的未來發展方向必須是規范和提升財務會計核算水平，增強財務管理能力，提升資金利用效率。而當下建筑施工企業掛靠現象十分普遍，給建筑施工企業會計核算工作帶來了許多困擾和風險，需要建筑施工企業重視會計核算工作，深入剖析其中的問題并尋找相應策略，以此為建筑施工企業未來發展提供保障。

關鍵詞 建筑施工企業;會計核算;問題;對策

一、建筑施工企業會計核算內涵

建筑施工企業會計核算工作極為復雜，主要原因在于建筑施工項目周期較長、工作環節繁雜、核算精確度不高，基礎數據的采集需要多個部門的積極配合。建筑施工企業的項目通常可以劃分為土建項目、水電安裝項目等，各個項目之間的工程造價編制存在一定的不同，在會計核算方面也會呈現出不同的變化。基于此，建筑施工企業的會計核算主要采用訂單成本計算法，對存在差異的項目開展獨立核算，以達到工程預算成本計算基礎與財務實際成本相互統一，做到口徑一致，便于工程項目進行成本控制與成本分析，同時，獨立核算也使得建筑施工企業的工作更加細致，各項總部費用的分配精確性要求也更高。

二、建筑施工企業掛靠主要原因及會計核算注意事項分析

（一）違反建筑法，掛靠工程涉稅風險大

掛靠行為對于被掛靠方的風險非常大，簽訂的掛靠合同無效，對工程質量承擔連帶責任，對工程的對外債務承擔法律責任，對工程的勞動糾紛承擔法律責任，接受掛靠而取得的管理費可能會被沒收，同時這種出借資質行為還將面臨行政處罰，建筑施工企業財務人員經常被掛靠和掛靠行為所產生的涉稅風險而擔驚受怕，出了問題就背黑鍋。《中華人民共和國建筑法》第二十六條明確規定：禁止建筑施工企業超越企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業的名義承攬工程。基于合規性要求，掛靠企業的會計核算仍然要遵循會計準則以及稅務處理要求。

掛靠模式下，掛靠企業提供建筑業應稅勞務，卻是通過被掛靠人名義進行業務經營，因此增值稅納稅義務企業為被掛靠企業。比如李四建筑施工企業擁有二級資質，李四的朋友張三的企業都需要掛靠在李四的企業下經營。當張三企業承接一筆100萬元的建筑工程業務，由掛靠企業張三完成施工;總共產生成本80萬元，李四建筑施工企業收取8萬元作為管理費，張三企業會計核算后，扣除80萬元成本以及8萬元管理費用，則張三企業賺取12萬元。

結合上述案例，張三企業掛靠在李四企業名下進行業務經營，盡管張三提供了建筑施工業務，但是卻是在李四的名義下展開施工的，因此建安稅的納稅人應該為李四，所有進項發票都開給被掛靠人入賬抵扣，不得開給掛靠人，被掛靠人要嚴守“四流一致”，確保合同、發票不出問題，資金支付必須要由被掛靠方支付給材料商和分包單位，確保建筑施工企業核算合法合規。

（二）會計處理需遵循會計準則

結合上述建筑施工企業掛靠案例中，建安合同是以李四企業名義與客戶簽訂的，因此責任也由李四企業承擔，同時發票等票據應該由李四企業開具，客戶的工程款也應該直接支付給李四企業，但是此時李四企業在會計核算時卻不能確認建筑施工勞務的收入。根據《企業會計準則——基本準則》第十六條規定：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。所以李四和張三兩家企業均不能根據法律形式來進行賬務處理，而是必須根據經濟實質進行處理，否則就違反了會計準則。因此100萬元的建筑收入，應該由張三企業進行確認，李四企業不能確認，李四企業提供掛靠服務需要確認掛靠服務收入。

三、目前建筑施工企業會計核算面臨的主要難題

（一）掛靠工程核算隱藏收入和支出

很多建筑施工企業對于掛靠工程發生的所有收入和成本，在“其他應收款”和“其他應付款”中核算，收和付都以往來款的形式處理，不體現在主營業務收入、主營業務成本科目下。收到建設方支付的工程款時，建筑施工企業扣除上繳的管理費及稅金后，將剩余款項直接支付給掛靠單位，在“其他應付款”科目下設二級科目“掛靠工程”，在“掛靠工程”下再設三級明細“收入”“成本”“利潤”，其中“收入”的貸方核算應支付的工程款，“成本”的借方核算項目所有的成本費用以及應上繳的管理費，掛靠單位可以拿走的剩余利潤就是“其他應付款—掛靠工程”的貸方科目余額減去實際繳納的稅費，等到項目全部結束結算后，通過成本發票將剩余利潤取走。這種做法勢必會逐步增加“其他應付款”的余額，且一直會留在賬上。所有收和支都在其他應收、應付款中核算，相當于隱瞞了收入和成本，而且利潤取走的形式簡單粗暴。

（二）基礎工作薄弱，財務數據滯后

財務數據是建筑施工企業展開會計核算的基礎，必須要保證真實、可靠和及時，一旦數據滯后，無法及時傳達到會計核算環節，會計核算工作就無法進行。很多建筑施工企業的項目由于各種原因存在分包班組工程款結賬不及時現象，明明工程已竣工驗收，工程部卻總是以各種理由遲延結賬，企業領導過于注重施工進度和結果，而忽略了對財務核算工作的重視和監督，不結賬分包單位發票也就無法開具，導致往來核算不及時，項目成本核算不完整，進而影響了會計核算的效率及進度，無法為企業決策提供參考信息。

（三）會計核算體系并不健全，核算水平有待提升

目前很多建筑施工企業缺乏完善的會計核算體系，導致財務核算工作準確性不高，在分級核算模式下，沒有統一的核算口徑和標準，日常核算工作沒有按照規定的工作流程執行，缺乏財務審核和監督力度，財務報表數據與實際情況出入較大，對會計核算工作無法進行全方位的落實，導致會計核算作用無法充分發揮。

另外，會計核算團隊水平直接影響著會計核算工作質量。建筑施工企業會計核算團隊水平有待提升，部分財務人員財務知識更新慢，缺少創新和學習意識，難以適應企業發展需要。因為建筑施工企業會計核算工作具有一定特殊性，尤其是項目類型眾多、分布廣泛，需要會計核算團隊具有較高的綜合素養才能夠應對復雜多變的會計核算環境。

四、建筑施工企業會計核算水平提升具體策略

（一）規范財務核算，規避稅務風險

根據新修訂的《企業會計準則第14號——收入》具體準則規定，建筑施工企業無論是掛靠經營項目還是自營項目，都需要按新會計準則以及營改增等各種改革政策，將會計核算工作進行再塑造，結合建筑施工企業在會計核算中的特征以及運營實際情況，正確核算各項收入、成本費用、利潤及應收應付款項，不得隱瞞收入和成本，做到規范核算、合法納稅，規避稅務風險。

（二）完善財務基礎核算，強化部門協調配合

建筑施工企業應加強日常管理工作，優化工作流程，明確財務人員的崗位職責，真正做到獎懲分明、權責明確;加強個人考核工作，按時按點報送基礎財務數據，嚴格按照要求落實日常基礎工作，提高日常核算工作效率;對于項目人、料、機施工成本的結算要建立常態化結賬機制，企業領導要重視核算工作，加強部門協調與配合，項目竣工后要做好財務決算工作。

（三）構建完善的會計核算體系，增強會計核算團隊綜合素質

建筑施工企業應結合實際情況和管理要求建立一套行之有效的會計核算體系，健全會計核算流程，根據企業特點合理設置使用會計科目，可以將建筑安裝工程費用項目的構成要素嵌入施工成本核算中，做到預算定額與實際耗用的及時比對，會計核算人為影響因素較多，只有通過會計核算體系將人為影響的不可控風險降低，將會計核算工作規范化。會計核算團隊的綜合素質會影響會計核算工作的質量，建筑施工企業應該打造更高水平的會計核算團隊，對會計人員的業務能力進行充分考核，評估其職業素養，為不同崗位的會計人員提供財會和建筑知識培訓服務，在有條件的情況下可聘請專業教授對會計人員進行理論培訓，促進建筑施工企業提升管理水平。

五、結語

建筑施工企業會計核算水平的提升需要從多方面著手，尤其是掛靠類的建筑施工企業的會計核算環節注意事項不能夠忽視。希望本文對建筑施工企業會計核算的探討可以為建筑施工企業提供幫助。

（作者單位為江蘇廣揚環境工程有限公司）

參考文獻

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[2] 林立群.新收入準則對施工企業會計核算與財務管理的影響[J].中國市場，2019（21）：143+145.