新時代高校內部審計質量提升對策探析

周山

[摘 要]新時代黨和國家對內部審計提出更高要求并賦予了更廣泛職責權限，首先分析了新時代我國高校內部審計面臨的問題和挑戰，提出提升高校內部審計質量的對策，以期完善高校內部治理結構，維護健康財經秩序，促進高校健康發展。

[關鍵詞]新時代;高校;內部審計

[中圖分類號] F239.45 ? ? ? ? ? ? [文獻標識碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號] 2095-3823（2020）09-0125-03

Abstract： In the new era， the party and the state put forward higher requirements for internal audit and gave more extensive responsibilities and authorities. First of all， this paper analyzes the problems and challenges faced by the internal audit of colleges and universities in the new era. On this basis， it puts forward countermeasures to improve the quality of internal audit of colleges and universities， in order to improve the internal governance structure of colleges and universities， maintain healthy financial order， and promote the healthy development of colleges and universities.

Key Words： New Era; University; Internal Audit

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出要強化對內部審計工作指導和監督，調動內部審計和社會審計力量，增強審計合力;《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）將內部審計提升到了促進單位完善治理、實現目標活動的高度;新修訂的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）從內部審計機構和人員、內部審計職責權限和程序、內部審計管理和內部審計結果運用等方面對教育系統內部審計工作進行了規范。新時代黨和國家對內部審計提出了更高要求，賦予了更為廣泛的職責權限，高校內部審計要以此為契機，提升內部審計質量，維護健康財經秩序，促進學校健康發展。

一、新時代高校內部審計面臨的問題

高校一般由內設審計部門來執行財務報表、科研經費、內部控制、基建項目、各種專項以及內管中層領導干部經濟責任審計工作，絕大多數高校并沒有成立審計委員會導致高校黨委和內審部門之間的溝通聯系機制普遍缺失，治理結構缺陷造成高校內部審計工作推進難、成果應用難，制約了高校內部規范權力運行秩序形成。此外，高校內部審計人員在職稱職務晉升方面由于與學校學術委員會、行政管理層存在千絲萬縷的聯系導致內審部門在開展工作時難以真正做到客觀公正，權威性與獨立性受到制約，影響了內部審計開展質量。

《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）指出內審部門應當檢查有關計算機系統及其電子數據并且對所屬單位的經濟管理和效益情況進行審計，《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）指出要對辦學、科研、后勤保障等主要業務活動的管理和效益情況、內部控制及風險管理情況、貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計，相關領域內部審計工作高質量開展離不開具有專業勝任能力人才的支撐，宋夏云（2013）指出政府審計人員專業知識應當包括企業戰略與經營知識、預算管理與實務知識、生態環境與保護知識、信息技術知識、會計財務與審計知識等九大類，而當前高校內部審計人員普遍面臨著人才知識結構單一、中青年骨干力量不足、信息化和工程專業技術人才偏少等問題，與新時代黨和國家對高校內部審計工作要求還存在較大差距，制約了審計質量提升和作用發揮。

（一）高校內部審計人員對當前新政府會計制度帶來挑戰準備不足

權責發生制政府會計制度實施對我國行政事業單位會計核算理念、核算模式進行了根本變革，財務會計以權責發生制為基礎，全面運用企業會計核算理念，更加準確反映行政事業單位資產、負債、收入和費用信息，預算會計以收付實現制為基礎通過預算收入、支出和資金結存全面反映行政事業單位預算信息，順應了世界政府會計改革趨勢，通過兩套賬務核算體系同時提供了預算管理和財務會計信息，改變了過度階段預算會計和財務會計雜糅局面。隨著政府部門財務報告和政府綜合財務報告編制，部門和綜合財務報告審計將成為必審事項，當前高校內部審計人員存在著對新政府會計制度關注不夠、理解不深、掌握不到位的情況，影響了高校財務報表審計質量。

（二）高校績效審計普遍缺失制約了增值性審計功能的發揮

《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》將全面實施預算績效管理提升到推進國家治理體系和治理能力現代化的高度，強化花錢必問效、無效必追責理念，并強調審計機關要依法對預算績效管理情況開展審計監督。當前高校內部審計開展的財務報表、科研經費、內部控制和各種專項審計重點往往集中在合規性上，而對于資金使用效益審計普遍沒有開展，已有績效審計由于缺乏績效審計準則和應用指南支撐并受制于績效審計專業力量不足導致績效審計程序和績效審計報告隨意性較大，績效審計廣度、深度有待于進一步拓展。

二、新時代高校內部審計質量提升對策

（一）完善高校內部治理結構，增強高校內部審計獨立性

1.完善高校內部治理結構，組建高校審計委員會

高校應當完善治理結構，組建審計委員會。審計委員會組建能夠在一定程度上理順高校內部審計和行政管理層關系，作為學校黨委和內部審計橋梁的審計委員會成員應當具備會計、審計等業務專長，負責審核學校年度內部審計工作計劃，監督內部審計工作，審核學校內部審計工作報告，學校年度預算和決算必須經過學校審計委員會批準，確保對外披露財務報表經過公認會計準則要求進行反映。此外，審計委員會要充分傾聽學校內部審計師和外部社會審計機構看法和意見，確保內部審計負責人直接和學校黨委書記進行接觸。

2. 構建學校內部審計人員職稱職務晉升的保護和激勵機制

賦予高校內部審計更廣泛職責權限和更強獨立性必須以構建起內部審計人員職稱職務晉升的保護和激勵機制為前提，高校內部經濟責任審計對象是學校中層領導干部，科研經費審計重點是掌握著大量經費資源的學術委員會成員，現實中學校行政管理層和學術委員會在內部審計人員職稱職務晉升上具有較大影響，如果針對審計人員職稱職務晉升保護機制不能有效建立，內部審計工作必然會產生逆向選擇和道德風險，進而將內審工作推向兩難境地。新修訂的《教育系統內部審計工作規定》指出各單位應當根據內部審計工作特點完善內部審計人員考核評價制度和專業技術崗位評聘制度，保障內部審計人員享有相應晉升、交流、薪酬及相關待遇，高校應當結合單位實際細化規章制度，設立內部審計人員職稱職務晉升保護通道，增強內部審計獨立性，為學校健康財經秩序保駕護航。

（二）強化高校內部審計隊伍建設，提高內審人員專業勝任能力

高質量審計工作開展離不開高素質人才隊伍支撐。高校應當根據新時代黨和國家對內部審計工作要求，積極引進工程、計算機等方面專業人才，通過業務培訓、選調內審人員參與國家審計以及各種注冊資格考試等方式，培養一批一專多能復核型人才。此外，在開展審計業務時充分借助社會審計力量作用，開展審計業務時要保證參與審計過程并進行全過程監督，防范過度委托風險并對最終審計結果負責。

（三）強化對權責發生制政府會計制度學習和審計力度

財務報表審計是審計永恒的主題，高校所有經濟業務都是通過財務報表進行最終呈現，無論是委托事務所參與、還是依靠高校內部審計力量進行審計成為權責發生制政府會計制度專家將是嚴格按照審計準則進行審計并發表審計意見的基礎，高校內部審計人員要深刻理解并掌握權責發生制政府會計制度核算理念、規則，強化對新政府會計制度實施審計力度，確保高校所有經濟業務按照新會計制度要求進行計量反映，保證已披露的高校財報信息列報和披露的真實、準確、完整。

（四）高校內審部門要積極開展績效審計

《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》中強化績效目標審核，未按要求設定績效目標項目不得安排預算，預算績效目標將成為未來財政資金前置事項。高校整體上也會設定整體績效目標，校內二級單位以及獨立核算單位預算績效目標將成為學校批復內部預算的重要依據，高校內部審計部門應當以國家全面推進預算績效管理為契機，積極開展績效審計，由于信息不對稱以及內審人員專業勝任能力存在邊界，自行制造績效評價標準將很難得到被審計對象認可，內審部門在開展績效審計時應當將審計重點放在校內二級單位和獨立核算單位是否完成自己制定的績效目標以及績效目標設定時是否存在預算松弛情況，通過對績效評價的再評價來確保考評結果的客觀公正。

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（責任編輯：郭麗春 曹曉東）