合并財務報表的相關所得稅會計處理研究

摘 要：以合并財務報表的相關所得稅會計處理研究為重點進行闡述，以當下合并財務報表會計處理的具體情況為依據，首先分析合并財務報表編制的要點，涉及彰顯財務報表編制的統一性、母子企業會計機制標準化、通過公允價值計量可辨認資產項目。其次從明確合并財務報表遞延所得稅負債和遞延所得稅資產、優化債務項目抵扣和遞延所得稅、購銷產品交易抵消對應的遞延所得稅整理、固定資產交易抵消對應的遞延所得稅等幾個方面，深入探討合并財務報表的相關所得稅會計處理，以期為相關研究提供參考。

關鍵詞：合并財務報表;相關所得稅;會計處理

中圖分類號：F234? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）25-0099-02

處于經濟新常態視角下，各個企業要及時地開展財務管理作業，優化合并財務報表工作，為企業的持續化建設奠定基礎。合并財務報表可以將母子企業形成的集團組織視作會計主體，全方位凸顯集團組織的財務運作情況與經營情況，所以合并財務報表給予集團企業的多種類型信息加工處理至關重要。但是在實際的企業管理中，部分企業內部存在虛假人為操作的情況，造成合并財務報表不夠真實與準確，尤其是相關所得稅的會計處理，如何處理好合并財務報表相關所得稅，這值得企業管理者進行深入研究。

一、合并財務報表編制的要點

1.彰顯財務報表編制的統一性。對應合并報表凸顯財務信息的真實性不足現象，要對現有的企業合并會計報表對應機制進行規范處理，針對企業財務信息質量的保障產生一定作用。集團企業列報要遵照統一化理念，也就是統一母企業與子企業的財務作業政策與會計辦法等，促使合并財務報表列報產生一致性。將集團企業列報基礎進行統一，才能夠確保財務信息具備可靠性，增強合并財務信息質量。

2.母子企業會計機制標準化。會計機制不夠標準，會導致各個子企業之間的財務報表設計缺少一致性。財務報表編制真實化[1]，可以給集團企業多個利益方提供可靠消息，以免信息數據產生偏差。企業在信息核算期間會產生行業跨度大以及配送難度高的問題，所以集團企業在報表合并期間要實施統一的會計管理政策，將合并財務報表可靠性視作前提開展工作，體現母子企業會計機制標準化。

3.通過公允價值計量可辨認資產項目。現階段對于少數股權資產計量的占有規定比較模糊，導致會計工作者不容易在公允價值層面加以確切選擇。對于此項問題，要吸取國際范圍內會計準則的需求，選擇公允價值計價方案評估少數股權資產。此種計價模式能夠控制子企業的資產雙重計價現象，將少數股東權益提升到和多個股東權益公平的地位，還能夠促進企業管理目標的完成。另外，公允價值計量便于協調化處理合并財務報表標準以及企業合并標準。

二、合并財務報表的相關所得稅會計處理思考

1.明確合并財務報表遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。首先是明確遞延所得稅負債，企業針對應繳納稅務要思考到遞延所得稅負債的內容，排除直接納入所有者權益的交易和企業合并中獲取資產與負債的內容，適當引進當期所得稅費用。結合現有企業的會計規定，企業不明確和應該繳納稅務暫時性對應的遞延所得稅負債有幾點：其一，商譽，所謂的商譽，是指企業合并成本超過被收納方能夠辨別的凈資產公允價值份額之間的偏差，賬面價值和計稅基礎存在差異情況下生成的應該繳納稅務不需要明確遞延所得稅負債。其二，部分交易不會制約會計利潤的獲取，也不會制約到應該繳納稅務所得額，產生的應繳納稅務暫時性差異不需要進行遞延所得稅負債處理[2]。其三，同子企業與合營企業投資對應的繳納稅務暫時性差異，往往要明確遞延所得稅負債，并且適應對應標準，即投資公司可以調整暫時性差異轉回具體時間，暫時性差異能夠在預見的范圍內轉回，企業要在確切的資料中標注暫時性差異轉回實際時間。其四，明確遞延所得稅資產，針對和子企業與合營企業投資的抵扣性暫時差異，適應幾個條件，即明確遞延所得稅資產、今后可以獲取抵扣暫時性差異的所得稅額。另外，在企業合并中獲取的資產與負債，所得稅要被調節合并明確商譽信息。

2.優化債務項目抵扣和遞延所得稅。母企業與子企業、子企業的債券項目，集中表現在各個企業的產品銷售與結算業務等層面的項目，包括應收與應付賬款、應收與應付票據和預付與預收賬款。在合并財務報表的編制過程中，在企業債權債務抵消情況下應收款項壞賬準備要被抵消。處理合并抵消后基本上不會存在報表應收款項，通過內部賬面價值和計稅基礎產生差異也會有所削弱[3]，編制財務報表期間，給予企業內部應收款項明確遞延所得稅資產，由此達到債務項目抵扣的優化目標。

3.購銷產品交易抵消對應的遞延所得稅整理。企業內部實際購銷的產品，即母企業與子企業進行的產品購銷服務。母企業與子企業在設置的會計主體上反映企業損益現象。然而在圍繞企業內部的工作項目中，商品沒有完成對外銷售，僅僅是把商品轉移保存地點，在此交易中沒有出現銷售損益。所以，企業商品購進并且基于會計期末存貨生成狀態下，不僅要把企業銷售收入和銷售成本進行抵消，還要把內部購進的存貨價值進行銷售損益抵消。

4.固定資產交易抵消對應的遞延所得稅。企業固定資產交易包括三種形式。首先，企業內部把產品銷售給集團其他類型企業充當固定資產;其次，將企業固定資產出售給集團其他類型企業充當固定資產;最后，將企業固定資產銷售給集團其他類型企業充當一般形式的商品銷售。在具體工作期間第一種形式出現的幾率較大，應圍繞此固定資產抵消情況加以深入的研究。企業把與內部交易相關的固定資產銷售收入或者成本等和尚未完成銷售損益進行抵消[4]，同時把企業內部固定資產當期多計提累計折舊費用進行抵消。基于單一的企業而言，處理計提折舊項目期間，會適當提高當期費用與資產相關成本，并且設置累計折舊模式。所以，內部交易對應的固定資產抵消計提折舊費用期間，要結合當期多計提折舊額，完成累計折舊或者管理費用的操作。

綜上所述，合并財務報表的相關所得稅會計處理課題的開展比較重要，相關所得稅會計處理成為合并財務報表工作的重點與難點，若缺少規范性的標準與行之有效的處理方案，會引起合并財務報表的不真實性，導致企業面臨經濟損失。所以，相關人員要加大力度處理所得稅會計工作內容，增強合并財務報表編制的有效性，為企業的長久經營做好鋪墊。

參考文獻：

[1]? 陳軍忠.編制合并財務報表有關遞延所得稅抵銷調整分錄解析[J].財會學習，2018，（1）.

[2]? 王法.企業合并財務報表中會計處理方法選擇的探討[J].中國經貿，2018，（19）.

[3]? 魏朱寶，劉包進.基于成本法編制合并財務報表問題探析[J].財務與會計，2019，（6）.

[4]? 陽春暉.《企業會計準則第33號——合并財務報表》難點及案例解析[J].法制博覽，2018，（3）.

Research on Accounting Treatment of Relevant Income Tax in Consolidated Financial Statements

WANG Li-wen

（Jinan High-tech Holding Group Co.，Ltd.，Jinan 250100，China）

Abstract：This article mainly focuses on the research of the related income tax accounting treatment of the consolidated financial statements，combining the specific conditions of the current consolidated financial statement accounting processing，first analyzes the main points of the preparation of the consolidated financial statements，which involves highlighting the uniformity of the preparation of the financial statements Standardization of corporate accounting mechanism，identifiable asset items through fair value measurement，followed by deferred income tax liabilities and deferred income tax assets in clear consolidated financial statements，optimization of debt item deductions and deferred income tax，and deferred income tax settlement for purchase and sale of product transactions 1.Deferred income tax corresponding to offsetting fixed asset transactions provides indepth explanation and discussion of the relevant income tax accounting treatment considerations in the consolidated financial statements.The purpose is to provide reference materials for relevant research.

Key words：consolidated financial statements;related income tax;accounting treatment

收稿日期：2020-03-26

作者簡介：王禮文（1985-），男，山東榮成人，財務總監，在職研究生，從事會計信息化研究。