我國高等學校財務風險及防范措施

何彤（高級會計師）（中國農業大學財務處北京100193）

一、引言

從1999年我國高等學校大規模擴大招生以來，我國高等教育由“精英化”教育逐步走向“大眾化”教育，高等學校在校學生人數逐年上升。與此同時，近年來，我國財政性教育經費支出占國內生產總值比例達到并持續保持在4%以上，相關經費投入機制逐步健全，支出結構不斷優化，有力推動了我國教育事業全面發展。但是，不少高等學校由于缺乏管理經驗、財務風險防范意識淡薄、管理內部控制失調、信息化建設薄弱等原因，面臨著嚴重的財務風險問題，影響高等學校日常教學、科研和管理事業的健康發展。基于此，本文從高等學校財務風險的內部控制、風險意識、信息化建設、投資活動和籌資活動五個方面入手，分析我國高等學校財務風險的形成機制，并針對性地提出我國高等學校財務風險應對措施，以便為防范和降低我國高等學校財務風險提供參考，更好地促進我國高等學校教育事業全面、健康發展。

二、高等學校財務風險的形成機制

（一）高等學校內部控制產生的財務風險

由于大多數高等學校管理者只重視教學科研工作，對學校內部控制管理意識淡薄，隨著高等學校的快速發展可能產生一些財務管理問題，從而引發財務風險問題。高等學校各部門在制度銜接和監督管理方面互相缺乏牽制，導致會出現違規事件，主要表現在預算管理不到位。高等學校通過預算編制，形成校內各部門的工作方向和發展目標。在預算編制過程中，不僅管理者應該廣泛參與，而且普通人員也要參與其中。但是，在實際預算編制過程中，有的部門上級幫助下級干事情，導致下級沒有機會參與預算編制；有的下級缺乏預算意識，雖然參與預算編制，但由于不具備預算知識，所起作用不大；有的預算單位上報預算夸大實際需求，用錢不講效益，從而造成資源的浪費。預算編制只注重短期行為，對學校長遠規劃重視程度不夠，預算執行力度不強，績效考核效果不明顯，使得高等學校陷入資金緊缺的困境，影響了高等教育事業的深入改革和持續發展。

（二）高等學校管理者缺乏財務風險意識

《中華人民共和國高等教育法》第二十四條規定“設立高等學校，應當符合國家高等教育發展規劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的。”高等學校管理不以營利為目的，日常活動經費主要來自于國家財政撥款，如何利用有限的資金和資源滿足學校的發展，是管理者亟待解決的問題。但實際上，有些高等學校領導長期受計劃經濟辦學模式影響，不重視成本管理，缺乏財務風險意識；有的高等學校負責人，不顧學校經濟實力，好大喜功，利用學校的品牌效應，超前消費，增加學校債務；還有的高等學校財務部門負責人都是知名學者，注重教學、科研水平的提高和發展，而沒有設置總會計師崗位配合學校發展，疏于財務風險控制。雖然高等學校實行經濟責任審計已經有很多年，但相關機制有待于進一步完善。

（三）高等學校財務信息化建設薄弱

我國高等學校財務信息化大體經歷了三個階段（見下頁圖1）：從計算機系統會計電算化代替手工記賬（第一階段），到財務信息局域網建設，實現財務數據高等學校內部共享（第二階段），再到以互聯網為基礎成為高等學校數字化校園的一部分，與內外部數據信息共享（第三階段）。提升財務數據信息價值，可為高等學校領導提供決策支撐。目前，大部分高等學校財務信息化還處在第二建設階段，由于各部門沒有考慮高等學校的整體發展，信息化建設出現盲目化現象。不少高等學校沒有實現校內信息化建設“一盤棋”，財務管理部門只依據自身需求建立屬于自己的信息系統，很難實現與校內人事、科研、教學、國有資產、后勤等其他管理部門數據的實時共享。并且，隨著高等學校經濟業務日趨復雜，除了學校內部各部門之間數據的交換，各高等學校之間及其與教育部、財政部等管理部門之間也存在數據的信息共享。在互聯網高速發展的時代，充分利用信息化建設，構建以財務信息為基礎并結合高等學校內外部信息交流共享的高等學校財務信息化系統，將可為高等學校管理者決策提供數據支持，降低高等學校財務風險。

圖1 我國高等學校財務信息化過程

（四）高等學校投資活動產生的財務風險

高等學校投資不同于企業投資以獲得最大利潤為目的，其主要目標是為了更好地發展教育、為教師和學生創造更好的教學科研環境、提升辦學質量。高等學校投資主要分為兩種形式，即對外投資和對內投資。對外投資主要是校辦企業投資，高等學校是校辦企業的主要投資者，對其經營狀況負責。在對外投資過程中，存在高等學校對校辦企業監督薄弱、財務制度不健全、審計監督不到位現象。校辦企業抵抗風險能力和市場競爭能力比較弱，其經營狀況會對高等學校的財務狀況造成影響，導致高等學校的財務風險。高等學校對內投資主要是對學校內部教學科研活動所需資產的投入。高等學校通過增加教學樓、實驗樓等基礎設施建設和科研業務費的投入，提高教育教學質量。但是，有的高等學校存在重復建設和修繕大型基礎設施、重復購置和閑置固定資產的現象，學校的教育教學資源沒有達到合理、優化配置，管理使用效率低，抑制了學校正常的發展。

（五）高等學校籌資活動產生的財務風險

高等學校主要資金來源是國家財政撥款、學費、住宿費等收入。國家財政撥款基本上用于學校人員工資支出，結余比較少。每年8月底或9月初新學期開學時，高等學校學費、住宿費的收入需要每月上繳財政專戶，而學費、住宿費的返還收入至少需要延后三個月，這種情況明顯影響高等學校資金使用效益。根據《高等學校收費管理暫行辦法》（教財[1996]101號）中規定，高等學校學費占年生均教育培養成本的比例最高不得超過25%，納入單位財務統一核算，統籌用于辦學支出。并且，高等學校科研經費等專項撥款，只能專款專用，禁止挪為他用。高等學校資金除維持正常的教學科研活動外所剩無幾，滿足不了基本建設資金的需求。為解決資金短缺問題，只能依靠銀行貸款建設發展，然而每年高額的貸款本金和利息支出大幅增加高等學校財務負擔，易產生財務風險。

三、高等學校財務風險防范措施

（一）完善高等學校財務預算管理

高等學校預算編制的原則是“量入為出、收支平衡”。高等學校進行預算編制時，既要考慮學校發展，也要衡量經濟承受能力，預算編制和調整應該科學合理、減少隨意性。在預算編制基礎上積極推行零基預算，不考慮以前年度的預算安排影響，在每年年初高等學校各項預算支出均以零為起點，根據具體實際情況，按照成本-效益原則逐項審核年度內各項費用支出內容和標準。零基預算需要制定定員定額指標，如對于人員支出，一般按照國家規定的定額標準編制；對于公共支出，根據具體部門以前年度支出情況的基本信息，深入測算，統一各部門的核算標準，排除無關因素。只有獲得準確的零基預算信息，才能公開、高效、透明地保障預算管理的順利進行。高等學校的財務主管部門、審計部門和相關管理單位負責預算全過程的管理工作，增強預算的約束力，建立預算跟蹤、分析、評價制度，制定預算管理的激勵制度。對于嚴格按照預算管理執行的部門給予獎勵，對于違反財經紀律、不執行預算管理的部門應進行批評和處罰。

（二）建立高等學校財務風險預警機制

高等學校財務預警分析指標是建立在財務管理和會計核算基礎上設置的相關量化指標。高等學校財務管理部門應通過不斷深入分析，量化財務預警分析指標，評價反映學校現實的財務狀況，及時提示存在的財務問題，對潛在的財務風險及連帶責任風險進行預警預報。財務人員基于財務報表及其他相關資料分析產生財務風險的原因和財務運作的隱藏問題，及時化解財務風險；也可以通過風險預警分析，把復雜的財務數據變成通俗易懂的數據分析，反映高等學校真實的財務狀況。學校的主管領導通過財務風險預警分析，能夠及時了解學校潛在的財務風險，做好預測分析，防止財務風險識別滯后產生財務危機，保證學校健康合理的發展。

（三）基于大數據提升財務信息化建設

在“互聯網+”和大數據時代背景下，高等學校信息化建設面臨著巨大挑戰和良好機遇。大數據具有數據信息數量大、內容多樣、價值密度高、變化速度快等特征，根據這些特征，高等學校應該建立基于大數據的財務信息化網絡平臺，一方面可為管理者決策提供保障，另一方面方便高等學校財務事務的辦理。高等學校通過校園網建立財務一體化服務平臺（見下頁圖2），整合各部門管理系統的基礎數據標準，使財務、人事、科研、教學、國有資產等多個管理部門形成既保持獨立性又有相互關聯的信息鏈。學校各部門的信息在一個服務平臺上實現共享，能隨時查詢、提取原始數據和變動信息，提高高等學校內部數據交換的準確性、可比性和時效性。充分利用信息化系統，使高等學校的大部分日常業務、申請和審批流程通過互聯網完成，各個流程具有制度規定和監督。大數據分析可有效梳理數據與數據之間、數據與業務之間的關系，提高工作效率，擴大數據的涵蓋范圍。高等學校應該根據數據原始特性，將來源不同、結構不同的數據組合在一起，然后按照數據挖掘技術等手段找出自己需要的數據信息，再對數據進行分析和處理，使其潛在價值發揮作用，為高等學校管理者提供科學的數據支持。高等學校提升財務信息化建設之后，管理者不再是“拍著腦門”決策，而是根據財務信息化網絡平臺提供的數據信息，結合高等學校的整體規劃進行決策，從而可降低盲目決策導致的財務風險。

（四）加強投資項目的可行性分析

高等學校的領導在決策前應該充分考慮影響財務風險的各種因素，投資決策應該建立在科學論證的基礎上。高等學校投資應該符合長期發展需要和整體戰略規劃，根據實際情況，有規劃地選擇項目進行投資。高等學校對投資項目可按照圖3所示流程進行可行性分析。對于金額較小的投資項目，可以根據高等學校校內預算安排執行。對于一些金額較大的投資項目，需要聘請相關專家進行可行性論證，防止因資金不足而影響項目進度或者因投資過度而導致閑置浪費。針對高等學校的發展規劃和預算情況，合理確定投資規模，明確資金用途，建立專項資金的備查賬。高等學校也可以通過投資報酬率、內含報酬率等財務指標，科學地分析項目的可行性，盡量利用最少的投資成本和最低的財務風險獲得最大的收益。高等學校的財務人員，應從重核算輕管理，轉變為重管理層面，積極參與學校管理決策。高等學校應培養高素質財務人員，促使財務人員學習和掌握管理理論與方法，通過提升其自身知識和專業水平進而提高高等學校財務管理水平。

（五）加強貸款資金的使用和管理

目前，高等學校基礎設施建設資金部分來自于銀行貸款，用于學校發展密切相關的關鍵項目上。高等學校應對大額貸款嚴格審批，做到專款專用，形成對貸款資金合理使用和有效管理的機制。不一樣的負債規模會形成不同的籌資方式和籌資結構。高等學校在獲取財務杠桿利益的同時應避免籌資風險，負債比率及負債金額應與高等學校的實有資金結構情況相適應。針對銀行貸款，應考慮長期收益和短期收益之間的關系，安排好不同時期的銀行信貸資金比例，合理分攤各個時期的財務費用。高等學校應制定嚴格的還款計劃，在學校安排收支預算時，考慮償債因素，將還款計劃并入學校預算安排，確保歸還本金和利息的資金來源。防止還款過度集中，造成高等學校的財務負擔。財務人員應及時向高等學校領導反映、分析貸款規模和風險狀況，在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素，加強財務費用的管理和監控，及時采取措施防范財務風險。

四、結束語

圖2 高等學校一體化服務平臺建設

圖3 高等學校對投資項目進行可行性分析流程建議

本文通過對高等學校財務風險進行系統分析，揭示我國高等學校在財務風險管理上存在的問題，對引起這些問題的原因進行了深入分析，提出高等學校財務風險應對措施，為高等教育發展中出現的財務風險問題提供了解決方法。高等學校財務風險分析對于高等學校適應現代化辦學體制的改革，促進現代化管理體制的建立，降低辦學成本，提高資金使用效益，促進高等學校教學、科研、管理事業的健康發展，均具有重要的意義。