會計師事務所從事破產清算業務問題研究

章永彬

摘 要：經濟的發展導致市場競爭加劇，企業經營面臨各種風險甚至破產清算。會計師事務所在進行企業破產清算業務中，承擔了許多的客觀責任，不但要保護好企業股東的權益，更要保護好企業債權人的合法權益。本文研究會計師事務所在企業破產清算過程中所要面臨的主要問題，運用實際案例，尋求解決方案，希望能夠為會計師事務所提供一定的借鑒意義。

關鍵詞：會計師事務所;破產清算;清算會計

企業運營失敗會面臨破產危機，企業破產為會計師事務所增加了破產清算的業務，但也為事務所帶來了更多的挑戰，如何處理好企業的破產清算是目前會計師事務所所面臨的實際問題，注冊會計師應當具有十分專業化的清算業務能力，正確處理破產清算過程中的各項問題，體現出會計師事務所審計人員個人工作能力。

一、破產清算業務的理論分析

從會計師事務所的角度來說，企業破產是因為其日常經營出現問題導致企業經營管理失敗。如果企業的負債已經達到了或者超過企業的全部資產，企業到期的債務因為沒有足夠的資產進行償還，資不抵債，就可能需要進行破產的申請。而破產清算就是在申請破產之后，人民法院會根據企業所上交的破產申請，依法進行宣告破產并指定專人成立清算小組，為了維護企業債權人、企業所有者等利益相關者的合法權益，經清算后對企業的資產進行管理、評估、分配等，最終取消企業法人的資格。

會計師事務所從事破產清算業務，必須以破產清算會計理論為基礎，依據破產法律制度，反映和監督企業破產清算過程中的各種會計事項，通過設置會計科目，對破產財產、破產債權、破產凈資產、破產損益等進行確認、計量、記錄和報告。

會計師事務所破產清算包含以下三方面。

第一，及時、準確且客觀的向人民法院、債權人、股東以及其他會計信息使用者提供破產企業在執行破產活動過程中清算費用、資產變現、債務償還以及權益分配等情況的會計信息;

第二，對破產企業進行破產預測，科學、合理的計劃、決策、控制、考核破產企業資產，提升破產企業資產變現價值，維護債務人的權益;

第三，通過破產清算會計以明確破產企業資產流向，維護債權人的權益，同時規范企業破產行為，為破產行為的合法性、公平性提供依據。

二、案例介紹

本文選擇浙江中興會計師事務所有限公司所從事的幾個企業破產清算案例為研究對象。

（一）浙江中興會計師事務所介紹。浙江中興會計師事務所成立于2000年1月，是一家依法從事審計、咨詢服務、破產會計師事務所業務的大型綜合性會計師事務所，現有注冊會計師47名、資產評估師21名、律師（非執業）4名、員工250人。2013年列入第一批省級會計師事務所履職資料庫，2017年成為北京破產法學會團體會員。現為浙江省破產管理人協會第一屆理事單位，紹興市破產管理人協會副會長單位。

（二）該事務所代表性破產清算案例介紹。

1、浙江省醫藥保健品進出口有限責任公司破產清算案例介紹

浙江省醫藥保健品進出口有限責任公司是大型國有控股外貿企業，因經營非主營業務造成巨額逾期應收賬款，導致公司資產不足以清償全部債務且明顯缺乏清償能力。

2018年4月25日，杭州市中級人民法院裁定受理浙江省國際貿易集團有限公司對醫保公司的破產重整申請。醫保公司重整案背景復雜，涉及投資方、多家銀行金融機構的債務糾紛及198名職工的切身利益。會計師事務所入駐后秉著最大限度維護債權人等各方利益的宗旨開展工作。特別在制定《重整計劃草案》期間，與債委會成員、主要債權人、重整投資人開展充分溝通協商，期間僅就重整資產范圍的確定和重整資產的定價問題，多次和重整投資人溝通，多次走訪并傾聽各主要債權人的訴求，先后六次召開債權人委員會會議，專門用以修改重整計劃草案部分具體細節內容，對《草案》文本進行修訂達上百次。

重整后的醫保公司業務正常，人員穩定，在外貿業務普遍不景氣的經濟環境下，2019年1-11月實現營業收入65，296.02萬元，其中出口收入60，093.75萬元，實現利潤總額1，126.35萬元，取得一定的經濟效益，保證破產企業資產的保值增值。

2、浙江華宇電氣有限公司破產案例分析。浙江華宇電氣有限公司（以下簡稱“華宇公司”）是一家國防武器裝備專用電機生產企業，擁有軍工武器裝備科研生產許可證、保密資質證書等資質，主要生產軍用品、特種電機及電子產品。近年來，因資金鏈斷裂陷入擔保危機。2019年1月28日，紹興市越城區人民法院裁定受理華宇公司的破產重整申請。

會計師事務所接受法院指定時臨近春節，重整企業尚拖欠五十多名職工的工資，處理不妥會嚴重影響重整進行，甚至可能引發社會問題。會計師事務所主動與政府、法院多次溝通協調，通過引入意向重整投資人墊付工資的形式，順利解決了華宇職工的“過年”問題，也為會計師事務所推進重整工作開了個好頭。重整期間，為了著力維持、提升華宇公司的重整價值，在法院和會計師事務所監督下，華宇公司采用了自行管理財產和營業事務并與第三方合作的形式繼續營業，做好生產、經營和有關資質維護工作，維持企業重整價值。同時會計師事務所積極發揮市場優化配置的作用，通過多渠道向全社會發布投資者招募公告遴選重整投資人，并最終確定重整投資人。華宇公司破產重整成功，既最大程度地保護了重整企業產能和軍工資質營運價值，注入新的血液，實現了資源的優化配置，同時又保護了廣大債權人和職工的利益，促進了金融債權的及時回收，營造了良好的金融生態環境和營商環境，為紹興經濟帶來新的增長點。

3、中都控股集團有限公司破產清算案例分析。中都控股集團有限公司是杭州地區大型綜合性集團公司，其及十八家關聯企業（以下簡稱“中都系十九家企業”）涉及房地產開發、商貿、酒店、投資等領域，經營地分布于杭州余杭、臨安、上城、拱墅等區域。2014年因資金鏈斷裂，實際控制人涉嫌犯罪被警方采取強制措施，導致中都系十九家企業出現償債危機。

2014年11月18日，杭州市余杭區人民法院裁定受理中都控股集團有限公司等四家中都系企業破產清算申請，后又陸續受理中都系十五家企業破產清算。

中都系十九家企業涉及1100多戶債權人和500多名職工，金額巨大，影響甚廣，破產案件已不僅是簡單的法律問題，更是一項涉及大量社會問題的系統工程。破產期間，因房地產市場行情整體上揚，杭州城區增擴以及企業財產主要為住宅、商鋪、別墅、酒店、在建工程、未開發土地等特點，中都系十九家企業具有挽救價值和挽救希望，會計師事務所審時度勢，及時調整思路，向法院提出將本案從合并破產清算轉為合并重整。隨后，會計師事務所在法院指導和政府的支持下，積極發揮市場優化配置的作用，多渠道向全社會發布投資者招募公告，經三輪重整投資人公開招募，二次現場競價，最終以25.3億元的成交價順利產生中都系十九家企業重整投資人，走出了一條公開透明競爭的重整投資人招募之路，使普通債權人的清償比例有望提高至50%以上（每戶債權人50萬元以下部分的清償率為100%，50萬元以上部分的清償率暫為45%，追加分配時另行增加）。中都系十九家企業進入合并重整程序，重整計劃得到債權人會議表決通過，并經法院裁定批準，這是會計師事務所探索司法主導、市場化導向的一次有益嘗試：運用法治化手段平衡各方利益，實現全體債權人公平、及時、最大限度受償;運用市場化手段引入重整投資人，充分實現中都系十九家企業的重整價值，確保案件審理的社會效果與經濟效益最大化實現。

三、案例分析

（一）破產清算業務的重點根據具體情況而定

浙江中興會計師事務所在進行浙江省醫藥保健品進出口有限責任公司破產清算業務過程中，由于國有企業的管理體制和職工問題的特殊性，國有企業破產重整在杭州市乃至我省都是首例，會計師事務所只能在接管過程中遇到一個問題、解決一個問題，其中投入了大量的人力，花費了大量的精力，可謂櫛風沐雨、勵精圖治。而在浙江華宇電氣有限公司破產清算業務中，事務所非常重視關系到社會安定的拖欠職工工資的問題，并幫助企業重組成功，延續了企業的活力。在中都控股集團有限公司破產清算過程中，事務所注重解決一系列關系到社會的系統工程問題。

（二）破產清算業務中的問題

從以上提供的案例情況進行分析，本文發現事務所在實施破產清算中存在以下的問題：

1、核算周期較長，債權人不同意。單就企業破產清算的平均周期來看，其清算的周期較長，因為在清算過程中涉及到法律和眾多利益，導致清算過程、資產評估等要經歷較長的時間，像一些大型企業或者具有社會影響的企業，往往受眾較多，很難有效的進行破產清算工作，甚至有些在進行到一半時不得不結束清算。

除此之外，企業破產對于一些債權人來說其實并不是最好的解決方案，因為，一旦申請破產，就意味著企業的債券發生了轉移，本來是由企業對他們進行債券償還，變成清算公司給予他們債務償還，但是這種償還其實并不是完全的，有很多可能性是破產清算的資產并不能夠或完全不夠償還債務，就會使他們的利益受到一定的損害，所以，債權人是不愿意清算申請的，有些債權人更是希望走法律程序來解決債務相關問題。

2、缺乏量化規定，缺乏財務監督。在企業破產的實際清算過程中，會出現一些預提和支付的現象，清算組在案件的處理中所發生的相關費用有可能也會直接從企業的資產中進行預提，這樣就會使量化指標缺少，所以在有關問題的規定上還不是很完善。除此之外，在實際清算過程中并沒有專門的財務監督機構，沒有財務監督機構會使企業在實際清算過程中出現亂收費等現象，會使企業資產清算發生不必要的問題，從而影響清算工作效率。

四、研究啟示及建議

（一）啟示。企業破產清算對于維持市場正常的經濟秩序有重大意義，破產清算的工作要嚴格遵守相關法律法規，做到有法可依，有法必依，保證清算的質量和清算效率，《破產法（試行）》和《民事訴訟法》確立了法院對破產清算組的發起、成立、領導、監督和撤銷的權利，但是我國破產機制做的還不是很完善，在破產司法實踐中還存在許多的問題。

（二）有效實現破產清算的建議。

1.強化清算效率，做到專業化建設。企業破產清算所依循的法律基礎是《企業破產法》，但是現在所遵循的是2007年6月1日實施的，到現在已經是13年，由于時間的長久和現在社會企業的發展，其中一些規定肯定已經不能滿足實際需要，所以對于該法，相關領導部門應該進一步完善企業破產清算的相關法律法規。

2.加強事務所業務能力，促進清算效率的有序進行。要使破產清算工作的有效實現，就必須要提升清算小組人員的其實能力，特別是會計師事務所人員，更應當履行好審計相關工作職責，會計師事務所要定期對清算人員進行培訓，通過培訓可以讓相關清算人員開闊視，提升清算能力，為今后破產清算專業化水平奠定良好的基礎。

參考文獻

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