制造企業產品成本核算研究

胡花

摘 要：制造業企業產品成本核算作為企業一項重要的會計工作，承擔著溝通產品與利潤的重要責任。通過約束產品成本，可以幫助企業提高盈利能力與核心競爭能力，對完善企業管理會計體系具有重要意義。本文將著重探討制造業企業在對產品進行成本核算的過程中應考慮的具體問題，深度解析產品成本核算體系，幫助企業制定一套適合企業發展的成本核算制度。

關鍵詞：制造企業;成本;核算

一、引言

在生產制造過程中，產品主要通過價值鏈模型（見圖1）實現從原材料到產成品的價值增值。而根據一般公認會計原則（GAAP）的規定，我們通常將生產過程中發生的支出作為產品成本，將研究和開發、設計、營銷以及客戶服務過程中發生的支出認定為費用化支出，這些在會計報表中將以期間費用的形式存在。本文將主要探討制造業企業在生產過程中發生的費用及其核算，幫助企業完善成本管理會計體系。

二、成本構成認定

（一）直接成本

1.直接材料成本

直接材料成本主要包括企業在生產經營活動中用來構成產品主要部分所耗用的各種外購原材料、輔助材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。

2.直接人工成本

直接人工成本是指在生產過程中直接從事產品加工的人工薪酬。例如：車間生產工人的薪酬，但需要注意與計入制造費用的車間管理人員薪酬相區分。

（二）間接成本——制造費用

根據制造費用的性質，可大致將其歸類為間接成本，其具體是指企業在生產經營活動過程中，除去直接材料、直接人工以外所發生的各種生產耗費。例如：生產車間固定資產的折舊費，設備的租賃費、修理費，為生產該產品參與的管理人員的薪酬，車間辦公費用等。它們與特定的產品生產不具有明顯的直接聯系，不能直接追溯到產品成本上。

（三）期間費用

期間費用主要是指在價值鏈上除了生產制造而發生的其他費用，主要包括銷售費用、管理費用與財務費用，例如：運輸費、包裝費、銷售人員差旅費、折舊費、金融機構手續費等。它們與產品生產本身并不相關，認定為損益類項目還是作為產品成本進行結轉需要參考企業自身建立的成本核算體系。

三、企業產品成本的核算方法

（一）直接材料成本核算

直接材料成本與產量密切相關，二者通常為正比例關系，因此，在計算過程中可直接利用單耗乘以產量得到直接材料成本數額。

（二）直接人工成本核算

在計算直接人工成本時，通常是將單位人工成本乘以工人在該產品生產過程中所耗用的時間。即

（三）制造費用核算

在分配制造費用的過程中，通常采用傳統成本法或作業成本法進行分配。它們在對間接費用的界定、分配基準、適用條件上都有較大的差異。

1.傳統成本法

在傳統成本法下，主要運用以數量為基礎的成本動因進行分配。其中，最常用的兩類方法為分步法與分批法。

（1）分步法。分步法適用于連續、大量、多步驟生產同質產品的工業企業。這些企業在生產過程中，從原材料的投入到產品完工，要經歷若干連續的生產步驟，每個步驟完成得到的半成品都是下一個步驟加工的對象。因此，應按照產品的生產步驟設立產品成本的明細賬。期末賬上通常都會存在本期完工產品、期末在產品，需要采用一定的方法對生產費用在在產品和完工產品之間進行分配。

在實際操作過程中，由于不同企業對各生產步驟的成本資料要求不同，各生產步驟成本的計算和結轉通常可采用平行結轉分步法和逐步結轉分步法。它們的區別主要在于是在費用發生的當期就進行結轉確認成本還是遞延至期末統一結轉確認成本。

（2）分批法。分批法也稱訂單法，產品成本計算的對象是產品的批次。分批法適用于生產單件或小批次精密器械、重型器械的制造企業，以及類似于服裝生產的不斷更新產品種類的制造型企業。在這種情況下，會計上需要在生產周期末期根據完工產品的完工通知單，按照成本項目加以匯總后，將費用資本化，通常不涉及完工產品和在產品的成本分配問題。

2.作業成本法

在作業成本法下，認定企業資源消耗的過程也是產品價值積累的過程，將最終產品或勞務作為全部作業的集合以及全部價值的集合。因此，并不區分期間費用的發生，把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品或服務消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品或服務的成本更準確真實。此外，在作業成本法下，成本動因的選擇將嚴格按照成本發生的因素確定，例如，成本動因可為直接人工工時、機器工時、工資比例、機器準備次數、訂單份數等，不僅僅局限于產量。然后將具有相同成本動因的有關作業成本合并匯入“同質成本庫”。最后，再乘以產品生產過程中耗用的成本動因數量得到產品成本，即產品成本=該作業成本（庫）單位成本金額×產品生產耗用成本動因數量。

四、產品成本核算應注意的問題

（一）重視預算編制工作

預算的編制對成本的約束有極其重要的意義。筆者認為，企業應建立起“以銷定產”的經營策略，通過已銷產品的種類和數量確定未來生產產品的種類與數量，再進一步確定應在什么時候購進多少原材料、投入多少人力成本。通過預算的制定讓企業在生產的過程中有方向、有目標，避免人力物力的

浪費。

（二）通過縮短流程周期降低單位產品成本

在這里，流程周期主要是指從顧客發出訂單一直到產品接收這一段顧客響應的時間，這一階段主要包括訂單接收、生產制造以及運送。縮短流程周期意味著在一定時間內流程執行的次數越多，企業能獲得更可觀的經濟效益。此外，考慮到企業在生產經營過程中不可避免地會發生固定成本，例如：機器、廠房的折舊與攤銷，縮短生產經營流程周期能夠幫助企業降低單位產品成本。

（三）樹立新型成本管理理念

為完善成本管理制度，企業應從以下三個方面采取措施幫助企業人員樹立新型成本管理理念，將成本管理由外部驅動化作內在發展動力。首先，企業應培養員工樹立起成本核算意識，提高成本核算的精確度，讓員工意識到準確核算成本對納稅的重要性。其次，在設計成本核算管理崗位時，應謹遵相互制衡的原則，杜絕一人身兼多職的現象，員工內部之間應相互調動，提高成本核算管理的規范性。最后，結合當前時代發展的潮流，企業應重視對人力資本的管理，應從傳統的物質資本管理轉向人力資本與物質資本管理相結合的模式，重視人力資本的保留與發展。

（四）加強成本精細化核算

在產品生產前，企業可以通過制定高度擬合的預算把控成本支出，從而提高成本核算的精細化程度。制造企業各個部門應深入分析財務成本數據，根據企業制定的成本預算管理制度編制部門預算，并將預算指標分解后指定不同的負責人進行管理，引導部門負責人承擔起相關預算成本的責任，確保成本精細化核算順利實施。此外，企業還可利用科學信息技術建立成本管理信息系統，通過計算機技術的準確性保障成本核算的精準度。企業可以將產品經過價值鏈產生的一系列費用統一錄入數據管理平臺，不多計、漏計成本，各個部門可以及時獲取相關數據信息，宏觀把控生產過程中的成本支出，做到及時發現問題并及時解決問題，提高成本核算的精細化程度。

（五）提高客戶服務質量，有效降低客戶服務成本

客戶服務在企業實踐中主要包括售前服務、售中服務和售后服務，例如：在產品銷售前針對產品進行市場調研、提供咨詢服務;銷售過程中提供接待服務、運輸裝修服務;售后提供產品質量保修、使用反饋服務等。由此可見，客戶服務在產品增值過程中十分重要。

客戶服務成本作為企業一項硬性支出，占用的人力物力還是相當龐大的。因此，企業可以考慮通過提升客戶服務的質量吸引消費者，增大產品輸出基數，從而減小單位客戶服務成本。筆者的建議是企業可以建立客戶服務中心作為客戶與企業溝通的橋梁，在衡量客戶能給企業帶來的利潤后再為客戶量身打造客戶服務策略，方便企業統一管理并提供多元化的客戶服務，滿足不同類型的服務需求。

五、結語

產品生產作為制造業企業的重中之重，產品成本核算應在日常成本管理會計中占據重要的地位。企業應深入分析自身發展狀況，結合當前市場發展趨勢，有針對性地采取措施完善企業內部發展，健全成本核算體系，并結合時下熱點成本問題思考如何幫助企業降低產品成本，獲取更加可觀的經濟效益。

參考文獻

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