新政府會計制度下行政事業單位會計核算的影響和對策

譚艷

摘 要：2015年10月，財政部頒布了《政府會計準則——基本準則》，又在2017年10月頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，至此，新的政府會計制度體系基本形成，與原有的行政事業單位會計制度相比，此次改革變化較大，對行政事業單位的會計核算產生了較大的影響。鑒于此，本文結合新政府會計制度體系下行政事業單位會計核算的宏觀特點，從微觀的視角具體分析其對單位會計核算的影響，然后針對這些影響提出相應的措施和建議，希望能夠幫助行政事業單位快速適應新會計制度要求，降低核算風險，確保財務信息真實準確。

關鍵詞：行政事業單位;新政府會計制度;會計核算;影響;對策

一、新政府會計制度實施背景概述

從財務管理的視角來看，之前行政事業單位所采用的會計制度雖然能夠與預算管理體系的需求相適應，但存在兩方面的弊端：一是難以準確核算單位的運行成本及管理層受托責任的履行績效;二是無法完整、全面反映單位的具體資產負債和財務狀況。因此，財政部于2015年10月頒布了《政府會計準則——基本準則》，并明確具體實施時間是2017年1月，在2017年10月又頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并規定從2019年1月開始執行，至此，我國行政事業單位的新政府會計制度體系基本形成。在新政府會計制度下，無論是宏觀視角還是微觀視角，行政事業單位的會計核算都發生了巨大的變化，單位若不能及時采取措施適應這些變化，那么在核算過程中將會面臨一定的財務風險。

二、新政府會計制度下行政事業單位的會計核算宏觀特點綜述

從宏觀來看，在新政府會計制度下，行政事業單位的會計核算呈現出三方面特點：一是會計核算引入平行記賬模式，具備預算會計和財務會計的雙重職能，即在會計核算過程中既要以收付實現制為基礎對預算收支進行核算反映，同時還要以權責發生制為基礎，對資產、負債等財務會計要素進行具體核算反映;二是會計核算要素變化為資產、負債、收入、支出和凈資產加預算收入、預算支出和預算結余的構成模式;三是在平行記賬模式下，預算會計與財務會計之間仍然保持較高的銜接和相互補充，會計核算信息更具體詳盡。

三、微觀視角下新政府會計制度對行政事業單位會計核算的具體影響

新政府會計制度對行政事業單位會計核算的宏觀改革使得其微觀視角下的會計核算內容受到了較大的影響，在此，筆者結合會計核算的具體要素，對這些影響加以分析。

一是資產核算受到的影響。在新政府會計制度下，行政事業單位資產核算受到的影響是最大的：（1）資產核算的內容范疇擴大，以控制權是否轉移作為資產是否納入本單位核算的主要依據，這主要對行政事業單位的一些公共基礎設施和儲備物資等資產的所有權進行了明確，有利于提高單位資產數據信息的完整性;（2）把長期投資細化為長期股權和長期債權投資，并且增加了長期股權投資的權益法核算，以全面詳盡反映單位的長期投資情況;（3）在應收賬款和其他應收款核算中引入了資產減值方面的核算準則，充分說明了行政事業單位的會計核算開始注重會計信息的可靠性和相關性;（4）把存貨科目細化為工程物資、庫存物品、加工物品和在途物資四大類，大幅提升了行政事業單位對存貨的核算管控和監督能力。

二是負債核算受到的影響。在新政府會計制度下，行政事業單位負債會計核算發生的主要變化是增加了預計負債科目，能夠使會計核算更全面地反映單位需要承擔的義務，使會計信息更趨于真實。

三是費用核算受到的影響。行政事業單位在費用核算方面受新政府會計制度影響主要體現在兩個方面：（1）在費用核算會計科目體系中增加了“長期待攤費用”“預提費用”以及“待攤費用”等科目，使成本費用的會計核算更符合權責發生制的要求;（2）引入了研發費用的會計核算科目體系，即在發生研究開發費用時，需分別按照研究階段和開發階段進行歸集核算，符合資本化條件的需要進行資本化賬務處理。

四是凈資產核算受到的影響。新政府會計制度下，凈資產核算被細分為專用基金、累計盈余、權益法調整和無償調撥凈資產等項目，凈資產核算精細化能夠給行政事業單位的會計核算帶來兩方面的進步，其一是能夠更加清晰明了地反映單位凈資產的來源及使用狀態;其二是使資產的變動路徑更加透明、公開，有效防止了國有資產流失的財務管理風險。

四、行政事業單位應對新政府會計制度對會計核算影響的措施和建議

新政府會計制度實施對行政事業單位會計核算的影響，使得單位的會計核算要求提高、會計業務處理更加復雜、資產核算更趨于嚴謹，最終使得單位的財務報告編制難度大幅增加，倘若單位不及時采取應對措施和建議，極易在會計核算過程中產生風險。在此，筆者結合新政府會計制度的要求，建議行政事業單位從如下角度采取措施加以應對。

一是要做好單位資產的清查，有效防范國有資產潛在的流失風險。新政府會計制度的實施，受影響最大的是資產核算。由于當前部分行政事業單位存在資產配置較為隨意且管理不嚴的現象，新制度的實施大幅提升了單位資產核算的規范性要求，因此，只有做好資產清查工作，摸清家底，才能實現新舊制度的順利銜接，防止遺留問題出現，最終確保國有資產不流失。

二是從提高行政事業單位財務人員的業務素質入手，使其全面理解和掌握新政府會計制度的要求，降低核算風險。新政府會計制度大幅提高了行政事業單位會計核算的難度和復雜度，主要是因為：（1）實行了平行記賬的模式，財務人員必須同時具備收付實現制和權責發生制兩個核算思維模式;（2）會計核算要素中較多引入了當前企業會計在用的公允價值、折舊計提、壞賬準備計提以及攤銷方法的選擇適用等內容，對單位財務人員的業務素質提出了較高的要求。從這個角度來說，進行全面科學的新會計制度培訓十分必要，只有這樣，才能有效降低會計核算風險。

三是要提高行政事業單位會計核算的信息化程度，改善核算效率和質量。在新政府會計制度下，行政事業單位由于實行了平行記賬的模式，所以不同核算模式之間數據的勾稽驗證工作必不可少，若單位的會計核算信息化程度不高，財務信息較為散亂，則會計核算信息的效率和準確性難以保障，并且在兩種模式數據不一致時難以快速相互比對驗證，找出差錯原因進行調整。因此，建議在實施新政府會計制度之后，行政事業單位應著手提升自身會計核算的信息化程度，在預算會計和財務會計之間建立必要的數據共享信息平臺，實現二者數據的相互勾稽驗證功能，提升會計核算的準確性。

五、結語

從宏觀來看，實施新政府會計制度是規范行政事業會計核算、適應當前經濟發展的必然選擇，但從微觀來看，它對行政事業單位會計核算產生了較大影響，增加了會計核算的復雜度和難度，同時也提出了更高的核算要求，因此，行政事業單位應從做好資產清查、提高單位財務人員業務素質以及提升會計核算信息化水平等角度采取措施加以應對，以盡快適應新會計制度的要求，降低核算風險，提高會計核算效率和質量。

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