淺談企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及關(guān)注點(diǎn)

何曉紅

摘 要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入與社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度不斷完善的背景下，對(duì)企業(yè)發(fā)展提出了新的要求。為更好地適應(yīng)發(fā)展，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作起到了檢查、監(jiān)督和引導(dǎo)作用。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中涉及的關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行歸納總結(jié)，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性、合法性、合規(guī)性和合理性。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管控

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)與外部財(cái)務(wù)審計(jì)截然不同，它更多地關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的真實(shí)性、有效性和合規(guī)性。通過(guò)對(duì)日常財(cái)務(wù)審計(jì)的探索，筆者總結(jié)出以下幾方面審計(jì)關(guān)注點(diǎn)。

一、審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、執(zhí)行和效果情況

根據(jù)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度、會(huì)議資料等，結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行分析核實(shí)。

（1）審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度的制定。關(guān)注：是否存在照搬上級(jí)制度、不切合自身實(shí)際的情況;是否存在個(gè)別規(guī)定與上級(jí)要求相悖的情況;是否存在制度管理漏洞和缺項(xiàng);是否存在為規(guī)避責(zé)任，大事小事均納入重大決策范圍的情況。

（2）審查重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策制度的執(zhí)行。關(guān)注：是否存在違規(guī)決策、越權(quán)審批和盲目決策;是否存在議而不決、特事特辦較多的情況;是否按規(guī)定的決策程序議事。

（3）審查重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)的實(shí)施效果。關(guān)注：決策內(nèi)容與執(zhí)行是否一致;決策變更是否進(jìn)行審批;是否及時(shí)組織實(shí)施;是否實(shí)現(xiàn)對(duì)決策事項(xiàng)的預(yù)期目標(biāo);是否有決策執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督和追責(zé)。

二、審查內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況

審查內(nèi)控管理制度、部門(mén)職責(zé)、會(huì)議紀(jì)要、工程資料、合同協(xié)議和財(cái)務(wù)資料等，結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的有效性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行分析核查。

（1）審查授權(quán)控制、管理程序、業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)控制度建立健全情況。關(guān)注：是否存在疏漏和薄弱環(huán)節(jié)，是否存在相互矛盾與不協(xié)調(diào)，是否存在管理脫節(jié)或不適用情況。

（2）審查內(nèi)控制度遵循情況。關(guān)注：管理部門(mén)職責(zé)、工作程序和標(biāo)準(zhǔn)是否明確，是否有效執(zhí)行，是否存在職責(zé)劃分不清或管理空白。

此外，審查內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性，應(yīng)結(jié)合企業(yè)主要生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法和真實(shí)性進(jìn)行審查。主要關(guān)注點(diǎn)如下。

（1）資金管理。關(guān)注：崗位設(shè)置、印鑒和票據(jù)保管是否符合不相容職務(wù)的管控要求;貨幣資金、銀行票據(jù)收付流程是否能有效控制風(fēng)險(xiǎn);有無(wú)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng);應(yīng)收票據(jù)是否按規(guī)定期限及時(shí)承兌，在不獲兌付時(shí)是否及時(shí)行使追索權(quán);有無(wú)違規(guī)開(kāi)設(shè)銀行賬戶(hù)。

（2）對(duì)外投資。關(guān)注：投資決策審批程序是否合規(guī)，實(shí)際投資內(nèi)容與審批方案是否相同;投資方案是否充分論證，資產(chǎn)價(jià)值是否經(jīng)審計(jì)、評(píng)估，中介機(jī)構(gòu)的選聘是否符合規(guī)定;是否存在高估資產(chǎn)或低估負(fù)債的情況;投資合同的訂立、履行是否存在涉及國(guó)有資產(chǎn)流失的條款;是否實(shí)現(xiàn)了投資目標(biāo)，有無(wú)因決策失誤造成投資損失或形成不良資產(chǎn)等。

（3）工程建設(shè)。關(guān)注：工程招投標(biāo)制度是否健全并有效執(zhí)行;招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否按規(guī)定程序決策審批;招標(biāo)文件的編制是否合理，是否存在明顯的傾向性或植入指標(biāo)參數(shù)指定品牌;工程變更是否按規(guī)定程序決策審批，變更內(nèi)容是否進(jìn)行論證，是否存在隨意變更工程造成工程造價(jià)增加或工期延誤的情況;工程合同條款設(shè)定是否符合政策法規(guī)，是否存在潛在隱患和國(guó)有資產(chǎn)流失條款;履約保證金、質(zhì)保金的收取是否符合規(guī)定;預(yù)付款支付是否按合同及授權(quán)審批進(jìn)行支付;質(zhì)保金到期是否按時(shí)返還;工程分包是否合規(guī)。

（4）物資采購(gòu)。關(guān)注：大額物資采購(gòu)管理制度是否健全并有效執(zhí)行;采購(gòu)程序是否合規(guī)，是否存在化整為零、故意規(guī)避審批或招標(biāo)等行為;采購(gòu)價(jià)格的確定是否進(jìn)行了比價(jià)，比價(jià)程序是否規(guī)范，最后定價(jià)是否經(jīng)授權(quán)審批，是否存在與市場(chǎng)脫節(jié)的情況;采購(gòu)合同的訂立、履行、結(jié)算是否存在違反合同規(guī)定的情況;合格供應(yīng)商管理制度是否健全并有效執(zhí)行，是否存在直接指定或選用不合格供應(yīng)商的情況。

（5）資產(chǎn)管理。關(guān)注：資產(chǎn)管理制度是否建立健全并有效執(zhí)行;大額資產(chǎn)采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及技術(shù)部門(mén)的聯(lián)合論證，論證結(jié)論是否可行，是否經(jīng)過(guò)有權(quán)審批和層級(jí)審批;資產(chǎn)購(gòu)置采購(gòu)方式和程序是否合規(guī)，實(shí)際采購(gòu)與審批意見(jiàn)是否一致;期末是否對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧毀損是否按規(guī)定審批，處置和核銷(xiāo)是否合規(guī)、及時(shí);抽盤(pán)實(shí)物，檢查是否存在閑置資產(chǎn)、賬外資產(chǎn)或虛列資產(chǎn);是否存在公物私用、其他單位無(wú)償占用等問(wèn)題;是否存在報(bào)廢、毀損等資產(chǎn)虛掛賬形成潛盈潛虧的情況;檢查資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否按制度進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，中介機(jī)構(gòu)選聘是否合規(guī);是否存在高估資產(chǎn)、低估負(fù)債;檢查資產(chǎn)抵押或其他受限制情況;檢查期末不良資產(chǎn)及形成原因。

三、審查企業(yè)財(cái)務(wù)管控情況

結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、內(nèi)控制度，審查企業(yè)的財(cái)務(wù)資料、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同等資料，核實(shí)并分析企業(yè)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況。

（1）審查財(cái)務(wù)管理制度是否建立健全并有效執(zhí)行。關(guān)注：財(cái)務(wù)核算、費(fèi)用管控情況，核查授權(quán)審批額度、報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)等是否與企業(yè)制度和主管單位規(guī)定相符。

（2）審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確、真實(shí)，是否存在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不實(shí)的情況。關(guān)注：收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)和核算是否合規(guī)，有無(wú)隨意改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以及漏記、虛記等違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則的問(wèn)題。

①收入、成本費(fèi)用確認(rèn)。審查財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況，審查是否存在預(yù)算完成情況異常（指標(biāo)值等于或略高于預(yù)算）的情況，是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象;審查授權(quán)審批是否齊全，成本費(fèi)用是否真實(shí)、合規(guī)和合法，是否在合理期間予以確認(rèn)。主要關(guān)注點(diǎn)如下。

收入：審查收入確認(rèn)的依據(jù)是否合理、合法，收入的核算是否準(zhǔn)確。

直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用：審查成本的數(shù)量、計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理，是否有非生產(chǎn)用成本計(jì)入;分析比較費(fèi)用是否存在重大異常波動(dòng)。關(guān)注：是否將投資費(fèi)用、罰沒(méi)支出、違約金等計(jì)入生產(chǎn)成本。

期間費(fèi)用，審查費(fèi)用范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生。分析比較費(fèi)用是否存在重大異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。國(guó)企應(yīng)關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”及會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。審查關(guān)注點(diǎn)如下。

公務(wù)接待：審查是否符合中央八項(xiàng)規(guī)定要求。關(guān)注：接待范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)，是否違規(guī)使用高檔煙酒。

公務(wù)用車(chē)：審查公務(wù)車(chē)費(fèi)用的合理性、真實(shí)性。關(guān)注：公車(chē)補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否合規(guī);是否存在既領(lǐng)交通補(bǔ)貼又違規(guī)使用公車(chē)、公車(chē)私用、私車(chē)公養(yǎng)的情況。

會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)：審查其發(fā)生的合理性、合規(guī)性和真實(shí)性。關(guān)注：是否存在以會(huì)議名義組織旅游活動(dòng)的問(wèn)題;是否以會(huì)議、培訓(xùn)名義列支接待費(fèi)或支付非公費(fèi)用;交通工具選擇、住宿標(biāo)準(zhǔn)及出差補(bǔ)助等是否合規(guī)。

②資金管理。審查資金運(yùn)作管理是否規(guī)范，是否嚴(yán)格執(zhí)行資金收支兩條線制度，有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱瞞收入及賬外資金等問(wèn)題。關(guān)注：是否存在未經(jīng)主管單位批準(zhǔn)，對(duì)外借款、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)以及高息存款、委托理財(cái)、期貨交易等行為。

③資產(chǎn)管理。審查授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，是否有越權(quán)審批的行為;審查是否按規(guī)定程序決策;審查是否按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的資產(chǎn)購(gòu)置和建造計(jì)劃、方案、合同進(jìn)行購(gòu)造，是否未經(jīng)論證和審批擅自變更原定計(jì)劃和方案，是否出現(xiàn)決策超預(yù)算、預(yù)算超概算情況，是否按照規(guī)定的程序進(jìn)行驗(yàn)收;審查資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)是否按制度執(zhí)行，資產(chǎn)是否辦理保險(xiǎn)，是否發(fā)生資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失情況。主要關(guān)注點(diǎn)如下。

存貨：審查主要產(chǎn)品的單位成本、入庫(kù)單價(jià)，分析是否存在虛假成本和利潤(rùn)不實(shí)的情況;是否定期盤(pán)點(diǎn)，并檢查存貨質(zhì)量。關(guān)注：是否存在因呆滯、過(guò)時(shí)、陳舊和受損使其價(jià)值減損的情況。

應(yīng)收賬款：分析應(yīng)收賬款的賬齡，查詢(xún)債務(wù)單位是否有償還能力、核銷(xiāo)壞賬的證據(jù)是否充分。關(guān)注：是否存在利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移資金、隱瞞和推遲入賬以挪作他用甚至據(jù)為己有的情況。

其他應(yīng)收款：審查其合法性、合規(guī)性。關(guān)注：是否存在把其他應(yīng)收款當(dāng)作企業(yè)抽逃出資的“避風(fēng)港”，在其他應(yīng)收款中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他應(yīng)收款以隱瞞利潤(rùn)或者將收益直接轉(zhuǎn)存，形成小金庫(kù)的情況。

長(zhǎng)期投資：審查長(zhǎng)期股權(quán)投資決策審批程序是否合規(guī)，投資方案與審批內(nèi)容是否相同;投資收益確認(rèn)是否正確。關(guān)注：長(zhǎng)期股權(quán)是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。

在建工程、固定資產(chǎn)：審查固定資產(chǎn)是否存在管理不當(dāng)，導(dǎo)致資產(chǎn)報(bào)廢的，對(duì)責(zé)任人是否追責(zé)。關(guān)注：非正常的損失是否索賠等。在建工程應(yīng)按照建設(shè)單位、建筑承包商及工程監(jiān)理單位三方確認(rèn)的計(jì)價(jià)單等相關(guān)憑據(jù)確認(rèn)建筑成本。關(guān)注：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的銀行貸款利息，在建工程賬戶(hù)長(zhǎng)期掛賬，分析是否存在人為操縱利潤(rùn)、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不實(shí)的情況。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：審查企業(yè)內(nèi)控制度，對(duì)損失準(zhǔn)備和核銷(xiāo)金額巨大的，核查決策是否按規(guī)定程序進(jìn)行，損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)。關(guān)注：是否存在惡意計(jì)提、隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

④負(fù)債確認(rèn)：審查業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、完整性，分析是否存在負(fù)債不實(shí)的情況。審查關(guān)注點(diǎn)如下。

應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他流動(dòng)負(fù)債：審查是否以合同為依據(jù)，是否有虛列、漏列掛賬等手段調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，低估負(fù)債、虛增利潤(rùn)的情況。關(guān)注：是否利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)收益。

長(zhǎng)期借款：審查確認(rèn)借款是否有計(jì)劃、有合同，關(guān)注借款抵押品實(shí)物是否確實(shí)存在以及借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)點(diǎn)。

⑤所有者權(quán)益：審查盈余公積、資本公積的計(jì)提與減少情況。關(guān)注：是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。

（3）審定并計(jì)算各類(lèi)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，收集企業(yè)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，審查企業(yè)效益和預(yù)算完成情況，分析企業(yè)效益變動(dòng)的主要原因，揭示企業(yè)在增收節(jié)支、預(yù)算管理等方面存在的問(wèn)題。

四、前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況

查閱有關(guān)監(jiān)督部門(mén)出具的審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)、重大事項(xiàng)檢查報(bào)告等，核實(shí)問(wèn)題整改落實(shí)情況。關(guān)注：是否建立問(wèn)題整改機(jī)制，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否制定切實(shí)可行的整改方案并全面實(shí)施。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的良好運(yùn)作對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性起到至關(guān)重要的作用，其能合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》解讀之1：組織架構(gòu)[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010（7）：4-6.