軟件企業增值稅納稅籌劃

伍陽

摘 要：軟件企業大多為輕資產公司，固定資產和外購物資較少，進項增值稅發票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。本文從軟件企業增值稅稅收優惠的角度進行分析，提出相應的軟件企業增值稅稅收籌劃方案。

關鍵詞：軟件企業 ?增值稅 ?稅收優惠 ?納稅籌劃

一、軟件企業增值稅納稅籌劃的意義

軟件企業大多為輕資產公司，固定資產和外購物資較少，進項增值稅發票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。為減少軟件企業的稅收負擔，提高企業利潤，有效規避稅務風險，合理的納稅籌劃對企業來說尤為重要。納稅籌劃是指企業根據國家相關部門發布的優惠政策，對公司各項活動進行合理安排和籌劃，防范稅務風險，減少稅金支出。納稅籌劃對企業具有重要意義：

減輕稅收負擔。通過納稅籌劃可以使企業減少稅金支出，提高企業利潤。

規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，結合國家相關部門發布的一系列優惠政策，有效防范了稅務風險。

企業經營管理水平得到提升。企業進行納稅籌劃，需要對各項活動進行合理安排和籌劃，有助于提升企業經營管理水平。

二、軟件企業增值稅稅負分析

軟件企業的稅收一般涉及到增值稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、附加稅等。本文主要分析軟件企業的增值稅及附加稅。

（一）增值稅

軟件企業一般納稅人增值稅稅率13%，小規模納稅人3%，本文主要針對一般人納稅人增值稅的分析和納稅籌劃。增值稅分為進項增值稅和銷項增值稅，進項增值稅主要來源于貨物采購、房租、固定資產采購、會議費、辦公費等，銷售增值稅主要是軟件產品銷售、技術開發、技術服務等產生的增值稅。

（二）附加稅

附加稅主要包含城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加。城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加，是在增值稅基礎上繳納的稅金。附加稅金為地方性稅金，根據每個地區的規定有所不同。本文主要以杭州地區為例，杭州地區城市維護建設稅的稅率是7%，地方教育附加稅率為2%，教育費附加稅率為3%。

三、軟件企業增值稅稅收優惠政策及納稅籌劃

為減少企業稅負成本，增加企業利潤，在稅務風險可控的情況下，結合稅收優惠政策，軟件企業可以做一些適當的增值稅納稅籌劃，實現合理避稅。

（一）軟件產品增值稅退稅

根據國家稅務總局發布的財稅【2011】100號文，銷售其自行開發生產軟件產品的增值稅一般納稅人企業，在銷售環節按照17%征收增值稅，實際增值稅稅負超過3%的予以退回，實行即征即退政策。

根據國家稅務總局發布的財稅【2018】32號文，原銷售環節按照17%和11%征收增值稅的銷售行為，增值稅率稅率分別調減為16%、10%。

根據國家稅務總局2019年3月20日發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財稅【2019】39號）：原銷售環節按照16%和10%征收增值稅的銷售行為，增值稅稅率分別調減為13%、9%。

軟件產品主要是指信息系統、計算機軟件產品和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。

軟件產品需取得《軟件測評報告》、《軟件著作權》和《軟件產品登記證書》，才能實現增值稅退稅。從2016年以來，國家實行簡政放權，《軟件產品登記證書》已經取消了，在實際操作中，用包含類別鑒定報告的《軟件測評報告》取代《軟件產品登記證書》。

軟件產品經主管稅務機關審核批準，成功備案后，可以依法享受軟件產品退稅，相應的增值稅稅率由13%降低為3%。

不管是計算機軟件產品，還是信息系統或嵌入式軟件產品，都應在銷售合同和銷售發票中體現軟件著作權上登記的產品名字，不能有一個字的差異，否則將影響退稅。若是嵌入式軟件產品，還需在銷售合同中區分軟件金額和硬件金額，銷售發票中寫明**產品（含**軟件）的字樣，在財務核算中，需要對硬件成本和軟件成本進行區分，硬件收入的核算為硬件成本加成10%，軟件收入為總收入減去硬件收入，按照軟件收入的金額計算軟件產品退稅。

在實務操作中，軟件產品相關登記資料必要先到稅務局備案，而后簽訂合同和開具開票，才能享受增值稅退稅。未經稅務備案的軟件產品一律不能退稅。

（二）軟件開發費免增值稅

根據國家稅務總局發布的財稅【2011】100號文相關規定，企業接受委托開發軟件產品，如果著作權或專利屬于受托方的，正常征收增值稅，如果著作權或專利屬于委托方和被委托方雙方共同所有，或者屬于委托方的，享受增值稅免稅政策，即不征收增值稅;對經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅。

對于軟件企業而言，在簽訂技術開發合同時，必須在技術開發合同中明確軟件產品的著作權或專利的所有權歸屬方，如果著作權或專利所有權歸屬于被委托實施開發的公司，則正常征收增值稅，如果著作權或專利的所有權屬于雙方共同擁有或歸屬于委托方的，則不征收增值稅，享受增值稅免稅政策。在享受免稅政策前，必須先將技術開發合同拿到省科技廳備案，出具專項審計報告，而后開具銷售發票，實行開發費免稅備案的合同，開具的發票為零稅率的增值稅普通發票。

（三）國內旅客運輸服務進項抵扣

根據國家稅務總局2019年3月20日發布的《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財稅【2019】39號）：企業取得國內旅客運輸服務發票的，可以抵扣進項稅金。如果未取得增值稅專用發票，但是取得增值稅普通發票的，按照發票上列示的稅額抵扣;企業取得標注身份信息的機票、火車票的，按照票面金額的9%計算進項稅額，票面金額為含稅金額，計算過程為票面金額÷（1+9%）*9%。企業取得標注乘客身份信息的公路、水路等發票的，按照票面金額的3%計算進項稅額，票面金額為含稅金額，計算過程為票面金額÷（1+3%）*3%。

企業在取得國內旅客運輸服務發票時，將發票原件裝訂在憑證附件中，同時登記發票明細臺賬，在月度增值稅納稅申報時填寫進項稅額，從而抵扣增值稅。

（四）城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加

城市維護建設稅、地方教育附加及教育費附加，是在增值稅基礎上繳納的稅金。稅收籌劃的重點是控制增值稅稅負率，只要增值稅納稅金額降低，附加稅自然會下降。

四、結束語

綜上所述，充分利用增值稅稅收優惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業增值稅稅負率，規避稅務風險，提升企業經營管理水平，從而提高企業利潤，實現企業價值最大化，為企業的持續發展奠定夯實的基礎。

參考文獻

[1]國家稅務總局《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅【2011】100號）.

[2]國家稅務總局《關于調整增值稅稅率的通知》（財稅【2018】32號 ）.

[3]國家稅務總局《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財稅【2019】39號）.