事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度比較探討

郭強(qiáng)九

摘 要：我國事業(yè)單位在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的地位，發(fā)揮的作用不可替代，這與事業(yè)單位完善的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分不開。為了適應(yīng)新的形勢(shì)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度一直在進(jìn)行調(diào)整、改革。本文通過對(duì)事業(yè)單位最新會(huì)計(jì)制度與舊制度的比較，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題三個(gè)方面就兩者之間的不同進(jìn)行闡述，以期為事業(yè)單位廣大會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)部門更加了解新的會(huì)計(jì)制度提供理論參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 新舊會(huì)計(jì)制度? 比較

在當(dāng)前事業(yè)單位中，做好會(huì)計(jì)的新舊銜接工作，是一項(xiàng)重要任務(wù)。然而，有效銜接建立在對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度徹底了解的基礎(chǔ)上，若是不了解新舊會(huì)計(jì)制度之間的異同，很難做好新舊銜接工作，難以有效發(fā)揮新會(huì)計(jì)制度的價(jià)值。故此，本文立足實(shí)際，對(duì)新會(huì)計(jì)制度和舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行對(duì)比，對(duì)兩者之間的不同進(jìn)行詳細(xì)闡述，以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)、規(guī)范進(jìn)行。

一、會(huì)計(jì)科目方面的比較

（一）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目比較

在固定資產(chǎn)方面，新舊會(huì)計(jì)制度有明顯的不同。相對(duì)于舊的會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度對(duì)如何處理固定資產(chǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，即增加了計(jì)提核算方法。然而，事業(yè)單位固定資產(chǎn)在舊會(huì)計(jì)制度時(shí)期，主要由上級(jí)部門采取統(tǒng)一管理的方式，因?yàn)橘Y產(chǎn)自主權(quán)缺乏，所以對(duì)于固定資產(chǎn)，不需要進(jìn)行計(jì)提折舊。而新會(huì)計(jì)制度背景下，事業(yè)單位處理資產(chǎn)收益的權(quán)利不斷增強(qiáng)。與此同時(shí)，事業(yè)單位必須要有效管理自身固定資產(chǎn)，只有這樣才能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)于“虛提”，舊會(huì)計(jì)制度并沒有相關(guān)處理手段和說法，但是為了應(yīng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理要求，新會(huì)計(jì)制度提出了“虛提”概念，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上累計(jì)攤銷固定資產(chǎn)，這讓事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化，符合單位本身發(fā)展要求，也能有效滿足市場(chǎng)需要。

（二）新制度新增會(huì)計(jì)科目分析

為了滿足國庫集中支付制度、政府采購等各種硬性要求，加上為了適應(yīng)部門預(yù)算管理需要等，事業(yè)單位的新會(huì)計(jì)制度在舊的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上增添了一些會(huì)計(jì)核算科目。增加這些新的科目，目的就是幫助事業(yè)單位合理規(guī)范自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，以促進(jìn)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行效率的提升，使整個(gè)事業(yè)單位朝著更好的方向發(fā)展。對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度可以發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容方面增添的科目主要包括政府核算類、國庫集中支付類、部門預(yù)算類等。具體來說，有關(guān)于部門預(yù)算的內(nèi)容，增加了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)科目核算，而國庫集中支付主要規(guī)范“財(cái)政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”等。在舊的會(huì)計(jì)制度中，這些內(nèi)容都是沒有的。

（三）會(huì)計(jì)科目體系的比較

新的會(huì)計(jì)制度是建立在舊的會(huì)計(jì)制度之上，由后者改進(jìn)、發(fā)展而來，也可以說是新會(huì)計(jì)制度是根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況和相關(guān)要求對(duì)舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行的優(yōu)化。舊的會(huì)計(jì)制度是在上個(gè)世紀(jì)末頒發(fā)、實(shí)施的，當(dāng)時(shí)的社會(huì)形勢(shì)與現(xiàn)在大不相同，社會(huì)財(cái)富匱乏，事業(yè)單位收入支出、負(fù)債、資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的核算相對(duì)來說簡單得多。而經(jīng)過二三十年的發(fā)展，社會(huì)形勢(shì)發(fā)生了翻天覆地的變化，事業(yè)單位的收入支出、負(fù)債、資產(chǎn)等會(huì)計(jì)要素的核算呈現(xiàn)出多樣化、多元化特點(diǎn)。在這樣的大環(huán)境下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系也需要朝著更加規(guī)范化、多樣化的方向發(fā)展。一方面，就資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目來說，新舊會(huì)計(jì)制度相差明顯，舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)于現(xiàn)金科目的設(shè)計(jì)，相對(duì)來說更加呆板，而新的制度則不一樣，根據(jù)實(shí)際情況改進(jìn)了會(huì)計(jì)科目，基本上和我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，這樣也為事業(yè)單位和企業(yè)就相關(guān)業(yè)務(wù)的接軌提供了方便。另一方面，就存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置來說，新會(huì)計(jì)制度也在舊會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，在以往的材料會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，引進(jìn)“存貨”核算，這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。經(jīng)過這樣的改進(jìn)，在具體工作中上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員操作起來更加方便，而且與相關(guān)性原則也符合。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)制度對(duì)舊會(huì)計(jì)制度的修改遠(yuǎn)不止這兩點(diǎn)，還有很多其他方面。從整體上來說，相對(duì)舊會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了更多的借鑒，所以新會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)發(fā)展需要更加符合。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系方面的比較

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度存在一定的差別。第一，相對(duì)于舊財(cái)務(wù)制度，新財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍要更大一些，而舊的財(cái)務(wù)報(bào)表限制過多。但是新會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表有更加嚴(yán)格的要求，相對(duì)來說， 信息披露的程度也更為廣泛。第二，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表體系內(nèi)容，新財(cái)務(wù)制度有更高的要求，包括“財(cái)政補(bǔ)助支出表”“財(cái)政補(bǔ)助收入表”等。與此同時(shí)，從整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容來看，列報(bào)內(nèi)容更加靠攏企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，在“財(cái)政補(bǔ)助收支表”中單獨(dú)列入關(guān)于支出和收入內(nèi)容。從某種程度上說，這與企業(yè)財(cái)報(bào)體系中“利潤表”有點(diǎn)類似，這樣就能將事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)更加科學(xué)地反映出來。第三，新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度相比，還有一個(gè)很大的區(qū)別，即財(cái)務(wù)報(bào)表附注要求方面。舊財(cái)務(wù)制度注重收入支出、負(fù)債以及資產(chǎn)等報(bào)表的編制，而新財(cái)務(wù)制度對(duì)于報(bào)表體系中的附注內(nèi)容更加注重。

三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題方面的比較

（一）計(jì)量制度的比較

“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的引入是新會(huì)計(jì)制度與舊會(huì)計(jì)制度存在差異的一個(gè)重要原因，在相關(guān)說明中，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于符合單位規(guī)定的業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，之所以對(duì)舊會(huì)計(jì)制度進(jìn)行如此調(diào)整，主要是因?yàn)槲覈聵I(yè)單位中存在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若是使用舊會(huì)計(jì)制度，通過收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，對(duì)于這種實(shí)質(zhì)性會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無法進(jìn)行準(zhǔn)確核算和記錄計(jì)量。而且我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)背景下呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢(shì)，舊會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng)新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，難以有效接軌新時(shí)代企業(yè)。面對(duì)現(xiàn)代企業(yè)和事業(yè)單位交流交易日益頻繁的局面，權(quán)責(zé)發(fā)生制顯然是最合適的，引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的新會(huì)計(jì)制度，對(duì)于這類事務(wù)能夠做到靈活、高效處理。

（二）制度目標(biāo)的比較

相對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)更加明確，更能滿足當(dāng)下事業(yè)單位運(yùn)營和發(fā)展的需要，事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為規(guī)范性更強(qiáng)。與此同時(shí)，事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度還對(duì)各種不良財(cái)務(wù)行為秩序進(jìn)行了整合，這為事業(yè)單位的運(yùn)營提供了可靠的制度保障。此外，事業(yè)單位的新會(huì)計(jì)制度相對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度而言，在會(huì)計(jì)目標(biāo)這一點(diǎn)，具有更強(qiáng)的發(fā)理性和鮮明性，這是新會(huì)計(jì)制度的突出優(yōu)勢(shì)，也是制度進(jìn)步的一個(gè)重要表現(xiàn)。

四、結(jié)束語

本文從會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題這幾個(gè)方面對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度的不同進(jìn)行了比較，凸顯出新會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性、規(guī)范性、合理性。相對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度，新會(huì)計(jì)制度更適應(yīng)當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更有利于事業(yè)單位的運(yùn)營和發(fā)展。會(huì)計(jì)工作者應(yīng)深入研究新會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮其價(jià)值，做好新形勢(shì)下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作。

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