國有集團企業合并報表編制問題探討

張升偉

【摘要】當前，國有集團企業在合并報表編制中，存在會計政策及會計估計不統一、經濟業務處理方式不統一、內部交易抵銷信息不對稱等問題，為確保合并報表質量，應統一會計政策及會計估計，統一具體經濟業務財務處理方式，加強溝通，統一基礎資料管理，提升子公司合并報表意識，應用現代化財務管理軟件，提升財務管理工作水平。

【關鍵詞】國有集團企業? 合并報表? 編制? 問題? 解決策略

隨著經濟體制改革的深化，市場競爭日益激烈，沈陽機床（集團）有限責任公司作為國有集團企業，要想實現可持續發展，就必須適應時代環境，大力展開變革，提升企業管理效率，提升市場核心競爭力[1]。財務管理是決定企業生存發展的關鍵性工作，提升財務管理水平，是企業變革的主要項目，合并報表編制作為財務管理中的重要工作，其工作質量對于財務管理水平產生著極大的影響，必須予以重視，正視當前合并報表編制中存在的問題，提出合理解決策略。

一、國有集團企業合并報表編制存在的問題分析

（一）會計政策及會計估計不統一

如若要編制合并報表，首先需保證合并范圍內各個企業的會計政策、會計估計是一致的，但實際上，受到企業運營業務種類不同的影響，各企業管理要求存在差異，即使業務相同，受到運營環境的影響，財務人員也會存在不同的職業判斷，繼而導致會計估計的差異。比如說，在界定無形資產攤銷年限時，其依據通常為無形資產使用壽命，但是在使用壽命的判斷上，不同企業有著不同結果，繼而導致會計估計的差異。

（二）經濟業務處理方式不統一

不同企業對于相同經濟業務，會計處理方式各異，導致內部抵銷取數困難，單張憑證不夠清晰、明了。以現銷業務處理為例，公司A用“借現金、貸營業收入”這兩個會計科目反映經濟業務，將同項營業收入的多個客商在單個憑證分多筆分錄合并入賬，而公司B則以“借應收賬款、貸營業收入”和“借現金、貸應收賬款”等會計科目來反映經濟業務，并且將同項營業收入的單個客商、單筆憑證分開入賬，二者處理方式正確但不統一，給合并報表編制帶來了困難。

（三）內部交易抵銷信息不對稱

國有集團企業中，合并范圍內的各個企業，在原始單據的傳遞周期、收付款審批流程上存在差異，且企業信息交流速度慢，導致兩個關聯公司內部交易無法同步入賬，繼而導致內部交易抵銷不正確，影響到合并報表。這種內部交易抵消信息不對稱的現象普遍存在，比如說兩個公司A和B在一月份進行內部交易，A售給B一批貨物，當月開具發票交給B，確認了營業收入，但是由于貨物運輸和單據傳遞需要一定時間，B二月份受到貨物，完成付款，形成營業成本，這樣導致在一、二月份合并報表時，存在信息不對稱的情況，增加了抵銷數據的難度。

（四）管理報表格式不統一

在國有集團企業內部，各公司賬套互不干擾，賬務處理獨立進行，生成單戶報表，當母公司編制合并報表，需采集資料時，子公司會從賬套中導出單戶報表，如若子公司故意或無意修改、刪減了財務數據，集團母公司無法知悉也無法控制，這就導致了數據的真實性和全面性得不到保障，繼而影響到合并報表編制質量。如若子公司修改與關聯交易無關的內容，則子公司單戶報表存在差異，如若修改內容與關聯交易有關，那么子公司單戶表和內部抵銷差額表都會存在差異，上述兩種情況都將導致合并報表差異。

二、國有集團企業合并報表編制問題的解決策略分析

（一）統一會計政策及會計估計

國有集團企業在編制合并報表時，應統一合并范圍內各企業的會計政策和會計估計，比如說，各公司在“固定資產的初始計量”、“投資性房地產后續計量”等方面應采用統一的計量方式，在“無形資產攤銷年限”、“固定資產折舊年限”、“壞賬準備計提方法”等方面采用統一的計量模式。母公司制定統一的會計政策和會計估計，明文書寫與制度匯編文件中，要求合并范圍內的子公司參照執行，尤其是新成立的控股公司，如若部分公司無法采用統一的會計政策、會計估計，應該向母公司報備，這樣編制合并報表時可及時調整，消除差異。

（二）統一具體經濟業務財務處理方式

為了便于合并報表編制，確保關聯交易抵銷取數正確，保障合并財務報表信息的準確性，國有集團企業應該明確各類經濟業務的財務處理方式，確定財務核算具體要求，確保合并范圍內各企業在相同業務上處理方式的一致性。在此過程中，可將合并范圍內各企業的業務類型整合起來，進行分類，再根據各類業務需求，確定經濟業務處理方式，各公司財務人員統一培訓，確保經濟業務財務處理方式的一致性。比如說，在銷售業務中，要求無論現銷還是賒銷，確認營業收入時，都需在“應收賬款”往來科目過渡，確認營業成本時，在“應付賬款”往來科目過渡，單張記賬憑證必須一目了然，清晰明白，不可多筆業務合并記賬。

（三）加強溝通，統一基礎資料管理

引進現代化信息技術，構建聯通合并范圍內母公司、子公司的網絡信息平臺，實現各公司的信息共享，縮短原始單據傳遞周期，同時，簡化公司收付款審批流程，確保合并范圍內公司的內部交易，能夠實現同步入賬。此外，各公司月末可先進行內部交易核對，再結賬，以便未達賬項能夠被及時發現。而且，合并范圍內各公司應采用同一套基礎資料，交由集團統一管理，以防出現相同客商多個名字、內部抵銷不準確的問題。為了避免內部交易抵消信息不對稱的問題，集團公司可以要求子公司填寫內部往來檢查表，如有未達賬項，再次復核。

（四）提升子公司合并報表意識

為了確保合并報表編制時，所采集資料的真實性、全面性及及時性，可采取以下措施：①加強對于各公司財務人員的業務培訓，提升其職業素養，幫助其樹立大局觀和合并報表意識，在展開賬戶處理工作時，基于確保合并報表準確性的角度出發，而不是單純從單戶報表準確性的角度出發;②國有集團企業母公司應該歸納總結公司整體業務內容，讓子公司財務人員熟讀，確保其能夠了解公司整體業務運營情況，熟悉公司股權結構熟悉，了解合并范圍內各關聯企業間的業務往來，減少返賬、調賬等不必要的工作;③采集資料，編制合并報表時，集團母公司應加強監管，明確規定各子公司提交單戶報表的時間、內容，對于有意或無意修改、刪減財務信息的行為進行合理處罰;④建立集團統一報表體系，統一財務報表的要求、標準、格式，降低溝通成本，提升財務管理工作效率。

（五）應用現代化財務管理軟件

當前，大部分國有集團企業仍采用手工編制合并報表的工作形式，應用excel軟件集成 各子公司財務報表，包括單戶資產負債表、利潤表、現金流量表等，再人工采集內部抵銷數據，生成差額抵銷報表，流程冗長，效率低下，急需改進。在新形勢下，國有集團企業應該基于財務管理需求，引進現代化財務管理軟件，實現業務往來協同、對賬抵銷、集成報表的自動化，提升工作效率，而且，由于無需人工操作，能夠避免人工修改以及人為操作失誤的問題，確保財務數據的真實性、嚴謹性。在實踐過程中，合并范圍內的母公司和子公司，可統一采用一種財務軟件，賬務初始化后錄入集團統一規定的一二三級會計科目，統一會計科目，實現模版化輸出。

三、結語

綜上所述，合并報表編制是隸屬于財務管理工作范疇，在這項工作中，如何確保信息的真實性、完整性、及時性，確保企業整體財務狀況、經營成果、現金流量等信息能夠準確反映在報表上，確保報表能夠為使用者制定投資、經營決策提供準確參考依據，是這項工作的目標。當前，沈陽機床（集團）有限責任公司正處于改革關鍵期，應正確意識到合并報表在財務管理中的重要性，采取高效、統一、精確的合并報表編制方法，來提升合并報表質量，充分發揮財務信息在企業發展規劃中的指導作用。

參考文獻：

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