個稅改革對自然人的影響

付秋涵

摘要：由于我國貧富差距越來越大，我國個人所得稅制度也存在很多不足，隨著全社會對個人所得稅的重視程度不斷提高，個稅改革的呼聲也隨之高漲。因此，在第十三屆人大常委會第五次大會表決通過了修改個人所得稅的決定，決定在2019年1月1日起實行，起征點提高到每月5000元的部分減稅政策。本文在現行的個人所得稅和背景下研究改革對個人的影響。本文首先介紹了個稅改革和概念及內容，然后闡述個稅改革個人的影響，最后針對個稅改革影響提出相應的對策，給個人的發展提供指導意義，實現理論與實踐的結合。

關鍵詞：個稅改革;收入分配;個人影響

1?????? 個人所得稅的基本概念

1.1?? 個人所得稅的含義

征收的一種稅，具有相對獨立性。如表2-1所示，根據中國2014-2018年個人所得稅收入情況來看，我國個人所得稅收入總量呈現高速增長，同時各項稅收、財政收入也出現高速穩定的增長趨勢。個人所得稅占稅收收入的比重呈現出波動性狀態。2016年 -2018年出現平穩增長，到2018年達到了最大值。隨著2018年個稅改革的不斷深入，國家個人所得稅收入將不斷增加，個人所得稅的占財政收入比例也會呈現出穩定增長狀態。

1.2.? 個人所得稅的特點

1.2.1???????? 實行分類征收

目前我國個人所得稅征收模式大致分為三種，分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制，分類所得稅制是不同的收入性質按照不同的稅率進行征稅，綜合所得稅制以納稅人全年獲得的各項收入總和匯總繳納稅款。混合所得稅制是先以不同來源的收入按不同稅率進行征稅，然后匯總全年各項收入進行納稅。這三種稅制各有所長，但是根據我國的國情來看，我國現行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種收入所得劃分為11類， 分別適用不同的費用減除規定不同的稅率和不同的計稅方法。

1.2.2???????? 累進稅率與比例稅率并用

各個國家稅法普遍制定比例稅率和累進稅率。比例稅率能夠簡化計算，便于個稅繳納。累進稅率是各個國家都普遍青睞的一種方法，能夠合理調節收入分配，體現公平。而根據我國的國情和經濟發展的模式，將這兩種稅率模式合并運用于個人所得稅。其中，對個人的工資、薪金所得以及個體工商戶的生產經營所得實行累進稅率，對員工的稿酬、勞務報酬等其他所得實行比例稅率。實現多勞多得多繳稅，少勞少得少繳稅，從而實現公平。

1.2.3???????? 費用扣除額較大

我國本著費用扣除從寬從簡的方法，采用定額扣除和定率扣除兩種方法。對工資、薪金所得， 應該按照稅法規定基本減除費用標準（每月5000元）和稅率表，計算繳納個人所得稅。對勞務報酬等所得每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費用。按照這種計算方法繳納扣除費用，實際上就是對絕大多數的工資、薪金所得予以免稅或只征很少的稅款，也降低工薪階層和低收入人群的經濟負擔。

2?????? 個稅改革的基本內容

2.1?? 起征點變化

個稅起征點從原來的超過3500元（每年4.2萬元）的納稅額度上升為超過5000元的納稅額度（每年6萬），并且將個人的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得四項勞動性所得合并納稅。適用統一的超額累進稅率，實行分項預繳按年匯總。

2.2?? 專項扣除

設立專項附加扣除六大項，在子女教育方面，按照每個子女每月1000元的標準額度扣除。如果是再繼續教育，個人在中國境內接受繼續教育，按照每月400元的標準定額扣除。個人在接受繼續教育并且獲得相關證書的當年可以按照3600元的標準定額扣除。在贍養老人方面，法定贍養人是年滿60周歲的父母或者養父母。根據規定，個人贍養一位或者多位老人支出，都統一按照每月2000元的標準扣除，在大病醫療方面，專項扣除提高到80000元/年，個人發生醫藥費支出，扣除報銷額度以外的累計超過15000元的部分，個人在辦理年度匯算清繳時，在80000元以內的額度據實扣除。在住房貸款利息和住房租金方面，住房貸款利息和個住房租金優惠不能同時扣除，只能選擇其中一種優惠方式。如果是住房貸款利息，個人按照每月1000元的標準扣除額度，但是只能享受首套房的住房貸款利息扣除。如果是住房租金，個人可以按照每月1100元的標準定額扣除。

2.3?? 調整稅率結構

調整個人所得稅率結構，實行新7級稅率檔次，綜合所得以及經營所得實行超額累進稅率;利息、股息、紅利所得等實行20%的比例稅率。

3?????? 對個人的影響

3.1?? 個人稅負降低，可支配收入提高

3.1.1???????? 工資應納稅額的變化

員工的工資大都實行月薪制，月收入比較均衡，因此，根據不同的個稅比例按月繳納。因為企業績效使收入起伏較大，每月應納稅所得額不能維持在同一層次，會導致稅負不均，增加稅負，此時應均衡發放工資。

案例一：某員工王強的工資收入是5600元（扣除五險一金后），根據個稅改革規定的扣繳額應繳納所得稅變化。

個稅改革之前：（5600-3500）*10%-125=105元

實發工資：5600-105=5495元

個稅改革之后：（5600-5000）*3%=18元

實發工資：5600-18=5582元

據計算得出，個稅改革之前與之后的繳稅數額的變化，少了97元。職工負擔的個人所得稅負減輕了，實發工資數也就因此會增加。稅負不同程度的下降，不僅有利于居民的收入，而且增強了消費能力。

對于收入不同的人來說，都能從個稅改革中受益，只是受益的程度不同，月收入5000元（扣除五險一金且不計算專項扣除）的員工，過去每月應繳稅45元，根據新個稅實施規定，每月就不需要繳稅了，因此每年就可以節省下來540元。月收入100000元（扣除五險一金且不計算專項扣除）的員工，一年少繳個稅27960元。如果按照六項專項扣除來計算的話，子女教育支出每月扣除1000元的標準、住房貸款利息按照每月扣除1000元標準、贍養父母每月扣除2000元標準，那么繳稅基數就大大降低，使得個人應納稅額更低，稅后工資就會更高。收入越高，享受到的個稅改革的帶來的優惠就很明顯。如圖所示，在沒有計算專項扣除的前提下，扣除五險一金后月收入對5000-30000元收入群體受益最大，少交的個稅幾乎是半個月的工資。

3.1.2???????? 專項扣除的變化

個稅的調整，對于工薪階層來說無疑是眾望所歸，員工的個人福利得到保障。并且，在這次改革中增加的子女教育支出等專項扣除內容，對納稅人來說，專項附加扣除的加入，考慮到個體差異，這才真正體現了課稅的公平性，進一步降低員工個稅稅負，使得個人享受改革帶來的更多福利。這不僅僅大大提高了員工的勞動積極性，而且也促進經濟的不斷發展。

3.2?? 減少偷逃稅款行為

個稅改革將四項勞動性所得首次實行綜合征稅模式。我國實行分類稅制在一定程度上體現了橫向公平，能夠簡化稅收程序，有效控制稅收來源。但是這種征收也存在一定的局限性，它沒有充分考慮到家庭承受稅負的能力，這又說明不能真正體現課稅的公平原則。另外，分類征收稅制也容易滋生貪污受賄的行為，容易給納稅人鉆高稅率變成低稅率的空隙，從而偷稅漏稅。比如，有些企業的高管通過納稅籌劃，將高稅率轉化為低稅率納稅來達到降低稅務的目的。然而通過個稅的新規定，將四項勞動性所得按照統一對待進行納稅。這種繳稅的程序比較復雜，難度也比較大，通過這種模式，可以在一定程度上避免納稅人利用稅率差來進行納稅籌劃，偷稅漏稅的行為也就無法開展。

3.3?? 征收方式的變化

本次個稅改革從之前的企業代扣代繳逐漸轉變為個人匯算清繳，雖然還保留著企業的代扣代繳，但是對于個人來說，居民個人取得的綜合所得按年計算所得稅于次年的3月1日到6月30日向稅務機關辦理匯算清繳，稅款多退少補。這一模式的轉變體現了公平性，通過自行進行匯算清繳可以了解個稅改革的最新內容以及提高個人的納稅意識。

4.個人的應對策略

依法納稅是每個公民應盡的義務，個稅改革之后，個稅的起征點提高，那么勢必對每個人都會有影響，同時，社保新政策的出臺，在一定程度上對個人來說也是一個利好的消息，面對這些變化，個人應該做出相應的策略。

4.1 誠信納稅，如實申報

誠信納稅是我們全社會都應該做到的，稅收對每個國家和公民都十分重要。一方面，要做到增強納稅人的納稅意識，積極履行納稅義務。另一方面，增加社會對公職人員的監督，對不納稅或者少繳稅的行為進行檢舉和批評，來維護自身的利益。

4.2 管理好收入，加強稅收知識學習

個稅改革是一項大措施，面臨國家出臺的新政策，作為個人應該加強稅收知識學習，重視個稅改革對個人的影響，并且將日常一些交易資料進行收集與保管，留存票據憑證，及時的更正信息。

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