淺議個(gè)人所得稅改革

王翠菊

摘要：2019年1月1日起新《個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)稅法》）全面實(shí)施，新法的實(shí)施給納稅人帶來(lái)了實(shí)惠，同時(shí)也有些需要完善的地方，本文從新個(gè)稅的變化入手，介紹了其變化及其減稅情況，并提出了一些看法，為個(gè)人所得稅的進(jìn)一步完善和改進(jìn)提供建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;改革

一、新個(gè)人所得稅主要變化

（一）建立對(duì)綜合所得稅按年計(jì)稅的制度

新《個(gè)稅法》，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞務(wù)性所得納入綜合征稅范圍，在年計(jì)稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)、匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管制度。

（二）修改了勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)的扣除規(guī)定。新《個(gè)稅法》規(guī)定“勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后余額為收入額。稿酬所得的收入減按70%計(jì)算”，也就是說(shuō)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行按年匯總納稅時(shí)，不再以4000元為界限進(jìn)行定額或者定率扣除。

（三）提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

新《個(gè)稅法》將綜合所得的基本減除費(fèi)用從原來(lái)的3500元 / 月提高至5000元/ 月。

（四）設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除

新《個(gè)稅法》在提高基本減除費(fèi)用的基礎(chǔ)上首次增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進(jìn)一步增強(qiáng)稅制的公平性。

（五）調(diào)整優(yōu)化個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

新《個(gè)稅法》以改革前工薪所得3%-45% 七級(jí)超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小25% 稅率的級(jí)距，30%、35%、45% 三檔較高稅率級(jí)距不變。這樣的處理會(huì)更加有利于降低中低收入群體的適用稅率，同時(shí)保持對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

二、新個(gè)人所得稅減稅情況

2018年10月個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從每月3500元調(diào)到5000元，2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2019年前三個(gè)月兩項(xiàng)個(gè)人所得稅改革因素疊加，累計(jì)已有9163萬(wàn)人的工薪所得無(wú)須繳納個(gè)人所得稅。從具體數(shù)據(jù)來(lái)看，第一季度，個(gè)稅改革累計(jì)減稅1686億元，人均減稅855元。其中，提高個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)減稅1540億元，專項(xiàng)附加扣除政策實(shí)施三個(gè)月，新增減稅146億元，惠及4887萬(wàn)納稅人，共有2000多萬(wàn)納稅人因享受專項(xiàng)扣除政策而無(wú)須繳納工薪所得個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅的調(diào)整，改革的減負(fù)對(duì)象主要是針對(duì)工薪階層、中產(chǎn)階級(jí)，從而對(duì)于擴(kuò)大消費(fèi)以及消費(fèi)升級(jí)具有良好的促進(jìn)作用。一方面?zhèn)€人所得稅減稅，個(gè)人收入增加，可能會(huì)增加儲(chǔ)蓄，也可能刺激現(xiàn)在的或者未來(lái)潛在的消費(fèi)，提高老百姓的生活水平。

三、個(gè)人所得稅的改革方向探討

（一）應(yīng)考慮到降低工資薪金部分檔次稅率

從這次工資和薪金改革來(lái)看，相當(dāng)于提高了部分檔次個(gè)人所得稅的稅率，2011年個(gè)人所得稅的改革中，工資薪金月凈所得8萬(wàn)到10萬(wàn)是按40%征收，10萬(wàn)以上按照45%征收，改革后月凈所得的8萬(wàn)以上就是45%的稅率，相當(dāng)于最高稅率提高了，這也與我們國(guó)家的低稅率稅制改革原則相違背。

（二）應(yīng)考慮到對(duì)創(chuàng)新的影響

新的個(gè)人所得稅可能還不利于鼓勵(lì)創(chuàng)新，特許權(quán)使用費(fèi)就是技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓。新的《個(gè)稅法》把勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)同工資薪金所得納入綜合征稅范圍，年底時(shí)合并成綜合所得一起納稅。這樣就會(huì)使取得勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)比較多的這部分人的稅負(fù)增加，稅率提高，會(huì)影響創(chuàng)新積極性。改革前特許權(quán)使用費(fèi)的個(gè)人所得稅是減掉20%后按照20%稅率征收的，而現(xiàn)在如果一年有100萬(wàn)或者200萬(wàn)的特許權(quán)使用費(fèi)，年底合并到綜合所得里這部分就必須按照45%的稅率交個(gè)人所得稅，對(duì)于有大額特許權(quán)使用費(fèi)所得的這部分人來(lái)說(shuō)，稅率提高了，會(huì)影響創(chuàng)新積極性。

（三）應(yīng)考慮以家庭為單位的聯(lián)合申報(bào)制度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅以每一個(gè)自然人為納稅單位進(jìn)行的征稅，沒(méi)有考慮家庭收入的整體性，而實(shí)際上我們的生活開(kāi)支又是以家庭為單位的，從而造成各個(gè)家庭之間的稅收負(fù)擔(dān)不公。例如現(xiàn)有兩個(gè)兩口之家，不考慮其它扣除因素，甲家庭夫婦二人每人每月各取得收入5000元，乙家庭只有丈

夫每月取得收入10000元，妻子沒(méi)有收入。從家庭整體來(lái)看，兩個(gè)家庭月收入相同，但按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅計(jì)算，甲家庭無(wú)需納稅，而乙家庭則需要納稅。通常情況下，家庭的收入狀況比個(gè)人能更好地反映納稅人的納稅能力，因此，以家庭為申報(bào)單位，將配偶及未婚子女所得綜合起來(lái)進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)，能更好地體現(xiàn)稅負(fù)公平，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭具有相同的個(gè)人所得稅稅負(fù)的橫向公平，收入不同的家庭具有不同的個(gè)人所得稅稅負(fù)的縱向公平。

（四）應(yīng)考慮到對(duì)倫理和道德的影響

目前的個(gè)人所得稅，子女對(duì)老人的贍養(yǎng)費(fèi)用，不管是一個(gè)老人還是兩個(gè)老人，都是2000元。如果父母離婚了，唯一一個(gè)子女是贍養(yǎng)人的，可以給父母每個(gè)2000元，這樣她的子女就可以扣除4000元。由此可見(jiàn)，父母的婚姻形式不同，子女能夠扣除的贍養(yǎng)費(fèi)用就不同，這種情況，可能會(huì)使一部分人產(chǎn)生一些不正當(dāng)?shù)南敕ǎㄟ^(guò)改變父母的婚姻關(guān)系達(dá)到減少交稅的可能;再比如，新《個(gè)稅法》中的贍養(yǎng)費(fèi)是包括可以給60歲以上的父母和唯一贍養(yǎng)人的祖父母、外祖父母。現(xiàn)在有兩個(gè)獨(dú)生子女結(jié)婚，雙方老人都健在，每個(gè)子女人給每個(gè)人父母2000元。如果妻子去世了，按照法律規(guī)定女婿不能扣除給岳父母的贍養(yǎng)費(fèi)，這個(gè)政策在制定時(shí)只考慮了婚姻關(guān)系就是法律關(guān)系，婚姻關(guān)系不存在了，法律關(guān)系上不存在了，這不符合社會(huì)主義核心價(jià)值觀，也不符合中國(guó)的倫理道德。所以，稅收問(wèn)題不僅是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，同時(shí)也是社會(huì)問(wèn)題，制定稅收政策時(shí)要考慮到對(duì)人們的價(jià)值觀、世界觀的認(rèn)識(shí)，甚至倫理和道德的認(rèn)識(shí)。

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