建筑企業稅務風險與控制問題及對策研究

李俊強

摘要：我國全面實施“營改增”政策對建筑企業產生了重要影響，建筑企業在應對稅務風險上，將面臨全面的、全新的挑戰，稅務風險控制問題日益突出。增值稅政策的全面實施，使得建筑企業必須進行全面的稅務風險管理，嚴格管控稅務風險，對企業稅務風險控制工作提出了更高的要求，有利于推動建筑行業轉型升級。文章對建筑企業稅務風險控制進行了研究，指出了稅務風險控制工作中存在的問題，為降低建筑企業的稅務風險提出對策，以實現建筑企業的可持續發展。

關鍵詞：建筑企業;稅務風險;風險控制;對策

我國全面實施“營改增”政策對建筑企業產生了重要影響。我國的建筑企業財稅管理不規范，“營改增”政策的實施，加大了建筑企業財稅管理難度，不少建筑企業在稅務風險的控制方面沒有進行科學的評估和規劃，不僅無法助力于企業的健康發展，反而給企業帶來了較大的損失。因此，在履行應盡的納稅義務基礎上，建筑企業應該準確把握“營改增”政策，有效控制稅務風險。

一、稅務風險的概念和建筑企業稅務風險控制的重要意義

稅務風險是一種企業風險，是風險管理的重要內容。企業稅務風險主要包括兩個方面：第一，企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，沒有及時繳納或者少繳納稅款，使其面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰等風險。第二，在日常經營活動中，企業沒有對相關的稅法進行全面、深入的理解，日常經營活動不能準確適用于稅法，使其難以享受稅收優惠政策，增加了不必要的稅收負擔。加強稅務風險控制對建筑企業具有重要意義，體現在：稅務風險控制加強了對建筑企業經營活動的內部管理，提高了企業經營活動的合規性，可以使企業的經營活動盡可能的符合國家稅法的規定，避免繳納稅收罰款、滯納金。我國全面實施“營改增”政策后，國家為了不提高企業的稅收負擔，扶持企業轉型升級，出臺了一系列的減稅降費政策，建筑企業只有加強稅務風險管理，才能充分享受到國家的稅收優惠政策，助力企業轉型升級。

二、建筑企業稅務風險與控制中存在的問題

（一）對稅務風險控制不夠重視

“營改增”政策實施之前，建筑企業對稅務風險控制普遍不夠重視，“營改增”政策實施之后，很多建筑企業仍然沒有引起足夠的重視。建筑企業很多部門認為稅務風險控制是財務部門的工作，對稅務風險控制工作的配合度不夠，使得建筑企業稅務風險控制工作很難開展。

（二）發票管理混亂

建筑企業發票管理混亂，存在如下問題：購買材料時，為了省錢，不要發票。為了多抵扣進項稅額，惡意取得虛開的增值稅專用發票。為了多抵扣進項稅額，混淆簡易計稅項目和一般計稅項目，把簡易計稅項目應取得的進項發票開給一般計稅項目。這些行為會增大企業的稅務風險，不利于企業的正常稅務管理。

（三）增值稅相關業務中的稅務風險

建筑企業的經營活動中包含很多增值稅問題，如果不能正確處理，就必然會產生重大的稅務問題。“營改增”后，建筑企業的財務人員必須全面掌握增值稅相關知識，財務人員只有嚴格執行稅法規定，正確處理稅收相關業務，才能降低企業的稅務風險，避免企業陷入偷稅漏稅的局面。存在如下問題：差額計稅方法錯用、亂用，建筑企業簡易計稅項目才能適用差額計稅方法。由于稅務申報系統不完善，不會自動提取建筑企業在項目地預繳的增值稅稅額，有些建筑企業違規抵減增值稅稅額。建筑企業在收到預收賬款時應該預繳增值稅，很多建筑企業沒有預繳增值稅。

（四）合同簽訂中的稅務風險

建筑企業簽訂的合同金額一般比較大，在建筑合同簽訂中，微小的失誤就可能產生很大的稅務風險，嚴重影響企業的正常生產經營活動。同樣的業務，如果合同中規定的具體執行方式不同，執行的稅收政策就會截然不同。例如，合同中規定的付款時間不同，納稅義務發生時間就會不同。建筑合同的簽訂對建筑企業會產生重要影響，必須引起足夠的重視。建筑企業在合同簽訂中存在如下問題：負責簽訂合同的人員，不懂稅收政策，不知道業務適用的具體稅收政策，簽訂合同時，也沒有和財務部門進行有效的溝通，導致簽訂了不符合稅法規定的合同，可能會產生重大的稅務風險，增加企業的稅收負擔。

（五）對子公司、分公司的管控不力容易引發稅務風險

一些建筑公司可能存在國家稅務總局公告2017年第11號規定中的經營方式，即總公司簽訂建筑項目合同，由子公司或者分公司具體執行建筑項目合同。建筑企業的子公司、分公司一般分散在全國不同地區，沒有統一的標準與規范進行協調，企業難以實施有效監督與控制，極易產生稅務風險。

（六）建筑公司存在掛靠行為

很多中小建筑企業采用掛靠方式經營，建筑企業難以對掛靠方實施有效的管理和控制，容易產生嚴重的法律后果，同時也會產生重大的稅務風險，掛靠行為產生的法律責任最終由建筑企業承擔。

（七）稅務風險識別滯后

建筑企業存在的共性問題就是不能及時發現稅務風險，直到被稅務局稽查時，才知道企業存在嚴重的稅務風險，而此時繳納稅收罰款、滯納金已不可避免。如何及時發現存在的稅務風險，是建筑企業必須要解決的問題。

（八）稅務風險內部控制制度不完善

建筑企業稅務風險內部控制制度不完善，稅務風險內部控制工作職責不明確、不銜接。只有建立完善的稅務風險內部控制制度，才能對稅務風險做到事前控制，才能有效的降低建筑企業的稅務風險。

三、建筑企業稅務風險與控制存在的問題

建筑企業的稅務風險貫穿于企業經營全過程中，其形成原因是多方面的，包括外部因素和內部因素。外部因素包括以下幾個方面：我國經濟正處于轉型中，建筑企業在日常經營活動中面臨著復雜的外部經濟環境，從而使企業存在較大稅務風險。建筑企業的許多客戶和供應商稅務管理不規范，使得建筑企業被動的面臨著稅務風險。近年來，為了配合我國經濟的轉型升級，國家全面實施“營改增”政策，稅收政策更新頻繁。內部因素包括以下幾個方面：建筑企業財稅人才缺乏，企業的財務人員不能準確理解稅收新政策，容易產生稅務風險。建筑企業對稅務風險沒有引起足夠的重視，管理者稅務風險控制意識淡薄，體現在工程合同簽訂、材料采購等經營活動中，不能主動、及時控制稅務風險的形成。建筑企業稅務風險內部控制制度不完善，沒有一套完整有效的稅務風險內部控制制度。

四、建筑企業稅務風險與控制問題的改善對策

（一）提高對稅務風險控制的重視

建筑企業管理者對稅務風險控制不夠重視，認為稅務風險控制是財務部門的工作，這種觀念使建筑企業稅務風險控制很難開展。建筑企業管理者必須認識到加強稅務風險控制的重要性，必須在企業經營活動的全流程建立稅務風險控制理念。

（二）高度重視發票管理

發票是企業經濟業務的載體，要從源頭上控制稅務風險，就必須管理好發票。一方面，建筑企業必須高度重視增值稅進項發票管理，要選擇具備開具發票資格的供應商，企業財務部門及各業務部門應當向供應商索要增值稅發票，嚴格審驗增值稅抵扣憑證。另一方面，建筑企業應當加強對增值稅銷項發票的管理，嚴格按照稅法規定開具發票。只有管理好發票，才能做好事前控制，有效降低企業的稅務風險。

（三）加強財務部門建設，嚴控稅務風險

我國實施“營改增”政策后，增值稅稅收政策不斷更新完善，對財務工作者提出了更高的要求，建筑企業必須加強財務部門建設。在實際工作中，企業可以采取以下方法：配備專門的人員負責稅務風險控制工作。對財務人員定期開展稅收政策培訓，及時掌握最新的稅收政策，提升財務人員的稅務風險防控能力，及時發現稅務風險問題，對稅務風險做到事前控制，保證稅務風險控制工作的質量。建筑企業財務部門在部門協調中處于非常弱勢的地位，必須提高財務部門在企業稅務風險控制中的地位，提升企業稅務風險控制制度的執行力。在日常工作中，其他部門必須和財務部門積極溝通，使財務部門對稅務風險做到事前控制，保證經營活動完全符合國家稅法的規定，提高企業經營活動的稅法遵從度。

（四）強化合同管理，增強合同控稅意識

建筑企業工程承攬合同如何簽訂，將會有不同的財稅處理，工程承攬合同如果簽訂或執行不當，會產生重大的稅務風險。建筑企業必須強化合同管理，增強合同控稅意識，可以安排專門人員負責合同管理。在簽訂工程承攬合同時，如果遇到財稅方面的疑難問題，建筑企業可以咨詢稅務機關或財稅中介機構。

（五）加強對子公司、分公司的管理

建筑企業可能有多個子公司、分公司，必須對子公司、分公司的日常財稅活動加強監督和管理，定期對子公司、分公司進行財稅審查，避免產生稅務風險。特別是分公司，分公司不具有獨立法人資格，其產生的法律責任由總公司承擔。

（六）建筑企業應杜絕項目掛靠行為

建筑企業項目掛靠行為是違反建筑法的，是不受法律保護的，也會產生重大的稅務風險，一些中小建筑企業應改變經營模式，必須開展建筑項目自主經營，簽訂建筑項目合同后，可以進行勞務分包、專業分包，杜絕項目掛靠行為。

（七）開展稅務風險評估，及時化解稅務風險

目前金稅三期稅務系統已全面上線，系統會對企業上報的報表進行評估、比對，如果報表指標有異常，系統就會自動做出風險預警提示。稅務機關會依據風險預警提示，對納稅人進行稅務風險評估。建筑施工企業可以充分利用稅務機關的稅務風險評估方法，也可以聘用財稅中介機構，及時發現稅務風險問題，做好對稅務風險的事前控制。

（八）完善建筑企業稅務風險內部控制制度

建筑企業應明確劃分各部門的具體職責，建立職責考評機制，完善稅務風險內部控制制度。在開展稅務風險內部控制工作時，針對不同的稅務風險，應制定專門的稅務風險內部控制方案，提高稅務風險內部控制制度的針對性和可執行性，促進建筑企業稅務風險內部控制工作質量的提升，從而降低建筑企業的稅務風險。

五、結語

綜上所述，依法納稅是企業的責任和義務。建筑企業應在統一整合稅務工作信息的基礎上，建立可行的、易于操作的稅務風險控制體系，及時識別賬務處理、合同簽訂、發票開具、稅款繳納等相關涉稅業務中存在的風險點，制定相應的措施，對識別的稅務風險進行化解。同時制定相應的稅務風險控制程序和方案，有效的控制稅務風險，最大限度的提高企業收益，實現建筑企業的可持續發展。

參考文獻：

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[3]劉運華.企業稅務內部控制優化策略探析[J].企業改革與管理，2019（16）：141+143.

（作者單位：河南新金橋稅務師事務所有限公司）