明清晉商在會計方面的成就

【摘要】明清晉商作為我國十大商幫之首，是中國近代史上的一個偉大奇跡。他們以誠信為本的經營理念，對我國會計職業道德產生了重大影響，奠定了我國近代會計職業道德的文化根基。并且晉商改進了我國古代傳統的記賬方法體系，發明了“龍門賬”和票號，彌補了我國當時單式記賬方式下難以連續核算的缺陷，促使我國由單式記賬向復式記賬的轉變。晉商會計的發展也為我們現代會計提供了許多啟示，我們也應傳承晉商文化精華，進一步完善、創新，促進我國當前會計事業的發展。

【關鍵詞】晉商文化? 會計成就? 誠信

一、晉商文化的起源與興起

（一）晉商文化的起源

“晉商”只指山西商人這個社會群體，自古代晉國時期出現，經過“開放關市，招徠商賈，以有易無，各得所需，四方來集，遠鄉都到”（《禮記.月令》）的漫長的原始、半原始經營活動的艱苦歲月，發展到明代中葉，隨著國內資本主義工業的萌芽和興起，商品交易的發達，山西商人以善于經營商品交易的智慧和才能，乘勢崛起，逐漸形成一股以地域關系、鄉土紐帶為特征的商行幫會群體。以山西富有的鹽、鐵、麥、棉、皮、毛、木材、旱煙等特產，進行長途販運，設號銷售，套換江南的絲、綢、茶、米，又轉銷西北、蒙、俄等地，其販運銷售活動遍及全國范圍，成為能與南方徽幫相抗衡的最有經營實力的北方晉幫集團。

（二）晉商文化的興起

晉商的興起，首先是明朝"開中制"政策的實施，為晉商的發展提供了契機。此外，由于晉南一帶地窄人稠，外出經商成為人們的謀生手段，晉中商人當時已遍及全國各地，北京城曾流行這么一句話："京師大賈數晉人"。隨著商業競爭的日趨激烈，為了壯大自己的力量，維護自身的利益，晉商的商業組織開始出現。起初由資本雄厚的商人出資雇傭當地土商，共同經營、朋合營利成為較松散的商人群體，后來發展為東伙制，類似股份制，這是晉商的一大創舉，也是晉商能夠經久不衰的一個重要原因。山西商人作為地方性集團組織的出現雖在明代，但其發展的鼎盛時期則在清代，其重要標志就是會館的設立。會館剛開始是為聯絡同鄉感情的，到后來發展成為維護同行或同鄉利益的組織。

二、晉商的地位

（一）晉商的經濟地位

晉商發展到清代，已成為國內勢力最雄厚的商幫。在寧夏，著名的大商號多是萬榮、平遙、榆次、臨猗一帶的山西商人開辦，寧夏的名藥材枸杞半數掌握在山西人開的“慶泰亨”手中。在青海，山西商人以西寧為根據地活動于各州縣。至于長江中下游一帶，揚州的鹽商、江西和福建和茶商以及由長江口出海與日本的貿易，也數山西人最為活躍。不僅如此，山西商人還開拓了國外市場，從陸路對俄貿易最早最多的是山西人，在莫斯科、彼得堡等十多個俄國城市，都有過山西人開辦的商號或分號。在朝鮮、日本，山西商人的貿易也很活躍，榆次常家從中國輸出夏布，從朝鮮輸入人參，被稱作“人參財主”。

（二）晉商的文化地位

首先晉商家族重視家規和家風，在晉商大族中，有些家族興盛時間較長，子弟有前途者多，而有些家族則衰敗得快，其中有一個重要原因，就是前者重視家規家風，后者家規弛、家風差、敗家子弟也多。其次晉商家族有重學的一面，但他們具有以學保商，“學而優則商”的特點。

最值得一提的是儒商精神，晉商成功的根本就在于儒商精神。當時受儒家文化影響很深的晉商，有著很進步的經商理念。儒商精神的根本在“誠信”二字，這可能也是現在社會上比較缺失的一種價值觀念。

三、晉商的會計成就

（一）形成了會計委托代理制度，實現了資本所有權與經營權的分離

從理論淵源的角度來看，委托代理是會計形成的理論基礎。在西方經濟學家看來，委托代理是社會生產力發展到一定程度的產物，是社會分工更加細化的體現。明清時期會計委托代理制度的發展脈絡，正好印證了這個結論。在山西商號發展之初，基本都是由晉商出本錢并負責經營的，因為商號在發展初期，規模不大，晉商依靠自身的力量完全能夠應付各項經營活動。但進入到明末清初時，大多晉商商號都已經完成了原始資本積累，他們參與的商業活動也越來越多，難以依靠自己的力量料理全部業務，這時，晉商便開始采取委托代理的方式，聘用管理人員管理一些經商活動，實現了資本所有權與經營權的初步分離。明朝末年，晉商所推行的“自本伙營，東伙分權”制度，就是典型的委托代理。進入清朝后，晉商的經營又出現了新的特點，其中一個最為明顯的特征就是由東家出資設立總號與分號，分別聘請不同的掌柜與伙計把持經營。這里的掌柜其實就是東家的會計委托代理，要負責商號的各項經營數據核算，核算結果對東家負責，比如著名的日升昌票號東家就聘請著名的理財家雷履泰擔任大掌柜。在晉商的影響帶動下，會計委托代理作為一種制度或規范開始形成。

（二）形成了以誠信為本的經營理念，奠定了我國會計職業道德的文化根基

“君子喻于義，小人喻于利”。這是儒家文化中對于商人的偏見，從孟子伊始，義利觀就成為了中華民族德行的最高標榜。但是商人卻在這個過程中成為了見利忘義的反例，一直以來，很多學者會重點關注晉商對我國會計事業的貢獻，卻忽略了在晉商文化中，最出彩的恰恰不是商業模式，而是山西商人為人處世的原則。

從小處來講，家庭、家風才是維系一個家族長久發展的根基。在眾多晉商大族中，大部分家族能夠長盛不衰就是因為他們有著良好的家風，以家庭和血緣關系為樞紐，并且后輩都恪守先輩教訓，開辟事業。以山西祁縣喬家為例，在喬家創立者喬桂發以后，喬家世世代代恪守祖訓，用才智來致富，而且無一人涉足政界，大多從事于金融界、教育界。

從大處來講，這正是是商業精神，晉商自古以來就有誠實守信、團結互助的商業精神。這些商業精神以不成文的方式在晉商中間口耳相傳，并且成為整個行業所要遵循的行業精神。在小說《喬家大院》中有這樣一個小故事，有一個姓吳的商人因為做生意借了喬致庸八萬兩白銀，但是想要賴賬，說自己除了一個破籮筐什么也沒有了，喬致庸知道他有錢，但還是大筆一揮，讓他用破籮筐抵賬。第二天喬致庸讓人到街上叫賣這個破籮筐，售價八萬白銀，結果吳姓商人聲名掃地，再也沒有生意可做，不得已自己出錢買回了破籮筐，這才挽救了信譽。而且在晉商文化中致富經商第一條便是禮義廉恥大過天。在這樣的背景下，商人受到了極強的文化教育培養，使得晉商心懷天下，具有極強的家國情懷。歷史上晉商屢次幫助難民救災，在國家危難時期捐款捐物等這些都體現了晉商的悲憫情懷、民族氣節。

晉商誠實守信、以義獲利的商道精神，在我國近現代會計職業道德體系中是一道亮麗的風景，晉商所推崇的誠信精神奠定了我國會計職業道德的文化根基。

（三）創設票號

1823年在外界各種危機之下，山西出現了一個全世界絕無僅有的票號。這個票號就叫做日升昌，是由一個叫做雷履泰的掌柜所建立的。日升昌的前身是李氏的西裕成顏料鋪，在掌柜雷履泰等人的精心策劃下，他們決定把西裕成顏料鋪改成票號，票號采用股份制。通俗地講，日升昌票號就是最初形態的銀行。票號產生以前，商人外出采購和貿易全部要靠現銀支付，在外地賺了錢捎寄回老家也得靠專門的鏢局把現銀運送回去，不僅開支很大，費時誤事，而且經常發生差錯。這就迫使外出經商的山西商人不得不尋求新的辦法，這時，中國歷史上第一家票號——日升昌就應運而生了。

日升昌開創了在中國歷史上極具重要意義的票號業，被今人稱為“現代銀行的鄉下祖父”。票號的繁榮，也把晉商的輝煌推向了一個頂峰。

（四）創設“龍門賬”

我國古代的記賬方法采用的是單式簿方式記賬。直到進入明朝末期，伴隨著我國早期資本主義的萌芽，晉商為了適應商業發展的需要，才創設了“龍門賬”，從此改變了我國傳統的單式簿記賬的方法。與傳統的記賬方式相比“，龍門賬”分類科學，簡單明了，十分適合民間商業的會計核算。從具體操作方式上來看“，龍門賬”記賬法的操作要點是：按照民間商業中經濟事項的性質和渠道不同，把全部賬目分為“進”、“繳”、“存”、“該”四個部分，以“進-繳=存-該”作為會計平衡等式，“進”相當于各類收入，“繳”相當于各種費用，“存”相當于各種資產，“該”相當于負債和資本。在每年結算時，通常可以利用四個賬目之間的關系來確定當年是盈利還是虧損，俗稱“合龍門”。龍門賬法是我國會計發展史上具有劃時代意義的一種復式記賬方法，它彌補了我國單式記賬方式難以連續核算的局限，因此受到了晉商的歡迎，遍布全國的山西票號的大小分號，其會計記賬體系都是圍繞“龍門賬”法建立的。“龍門賬”的誕生為晉商旗下的大小商號、票號提供了科學、系統的財務核算體系，大大提高了財務處理效率。

（五）晉商股份制雛形的出現

股份制是現代企業制度的象征，但在明清時期的山西股份制就已初現雛形。山西商業的股份制起源已經無從考察了，但有詳細記錄是在傳奇大掌柜雷履泰所經營的日升昌中，創建了一個全世界絕無僅有、獨一無二的新型股份制，叫做無限責任的股份制，而我們今天的上市公司叫做股份有限公司。也就是說，開票號的山西老板一旦碰到問題的時候，他要從自己的家當里面把錢給賠出來，這就是無限責任公司的特色。而有限責任公司則是自己的財產可以保留。而這種有限責任制是很多國家，包括中國上市公司坑害股民的最有效辦法，把公司資產掏空了之后，放到自己口袋里面，袋袋平安，人跑了。換句話說，有限責任制只能讓公司清償，可是公司都空了還拿什么清償。所以股份有限公司本身就是有問題的，股份有限公司也是最容易坑人的。而山西商人決定用無限股份制，它表明了山西商人對于自己客戶的信托責任。

而在中國第一家票號日升昌中，“頂身股”是其重要組成部分，類似于今天的MBO，是一種企業激勵機制，也就是商家出錢做生意對于企業具有所有權，占據的是“銀股”;而掌柜和一部分伙計因為是替商家做事，以自己的人力入股，叫做“人股”。這是一種虛擬股本，不對生意投資，但是擁有一樣的分紅及經營權。伙計和掌柜在企業中依照自己的表現占據不同的份額，并且根據其年終績效進行股權的增減變化。正是由于這種股份制的管理模式，讓晉商由里及外上下一心，使得企業擁有極強的向心力。

不過，對于尋常伙計來說，可以取得頂身股也不是一件容易的事情，首先需要在企業中有三年的學徒期，在學徒期限過了以后，伙計由學徒變成了跑街伙計，但在這個時候依舊沒有頂身股。只有在過了企業的三個賬期也就是十年以后，伙計才可以擁有一厘頂身股。在之后會根據伙計的表現，頂身股逐年增加，當增加到八九厘的時候，伙計會升職成為掌柜或者是管事。雖然這樣的模式晉升相當困難，可是在當時的社會條件下，伙計為了獲得頂身股依舊趨之若鶩。

同時頂身股也不是一勞永逸，如果在期間犯了重大過失或者是無故辭職不干的，頂身股也就隨之停止。但是如果終身在企業中干活，死了以后家人依舊可以享受十年期的紅利，并且頂身股可以子承父業，一直流傳下去。這一點體現了一種深切的人文關懷。

四、晉商文化對現代會計職業道德的啟示

（一）重商思想

重農抑商思想是中國封建社會的傳統政策，但山西地區作為中華最早開發的地區之一，人口稠密，但是可耕地不多，所以外出經商作為謀生手段在當地并不怎么被歧視，自戰國時期的趙國始，當地就有了經商的傳統。

（二）對邊境地區的友好思想

晉商對中國周邊“蠻夷”也就是少數民族沒有歧視，比如努爾哈赤起兵以后，晉商給予了經濟、情報上的支持，清軍入關以后，晉商也給予了經濟、政治上的支持，所以在明清之交，位于邊境地區的晉商不僅沒有受創反而大幅發展，于是在清代成為全國最大的商幫。

（三）誠實守信、以義獲利的思想

山西受儒家思想的影響，崇尚信義。晉商精神講究行大道、重仁義，這樣才能有更多朋友、顧客生意才能越做越大。晉商不僅講“錢”更重“義” 不僅創造物資財富，更有精神財富作為支撐。

（四）創業思想

山西方域面積不算大，南北氣候差異較大，雖然地處黃土高坡，且自然環境不算好，但還是擁有一些得天獨厚的優勢，晉商將這種優勢發揮出來，運用于創業方面得以稱霸商界。

五、結語

綜上所述， 明清晉商為中式會計做出了歷史性的貢獻。要想成為一個優秀的會計人必須要有“嚴謹”、“誠信”、創新”等優秀品質。深入研究明清晉商會計必將為中國會計的進一步發展提供更為強勁的動力，我們應該在深入了解晉商文化后，傳承其中的精髓，進一步完善、創新，促進我國當前會計事業的發展，追求會計的真、善、美。

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作者簡介：向珈潁（1995-），女，漢族，陜西人，在讀碩碩士研究生，蘭州財經大學，研究方向：企業理財與稅務籌劃。