權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用

蘇冬梅

摘 要：通過對國內(nèi)的事業(yè)單位進行調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)大部分的事業(yè)單位仍然應(yīng)用著傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制來開展會計核算工作，這種核算方法在新事業(yè)單位的改革背景下，存在較多的問題和不足之處，不利于單位的改革和持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。近些年，國家政府單位要求在事業(yè)機構(gòu)內(nèi)部推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，來開展單位內(nèi)部各項財務(wù)數(shù)據(jù)的核算以及財務(wù)數(shù)據(jù)的分析。因而，事業(yè)單位要加強對這種權(quán)責(zé)發(fā)生制新型合作模式進行研究分析，并結(jié)合單位內(nèi)部的經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)發(fā)展情況來應(yīng)用模式。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;事業(yè)單位;會計核算

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位應(yīng)用的必要性研究

近幾年，我國大力地推行事業(yè)單位的市場化改革，因而在單位內(nèi)部通過轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式，來應(yīng)用新型的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，以對單位內(nèi)部各項經(jīng)營收入、業(yè)務(wù)費用相關(guān)數(shù)據(jù)進行科學(xué)的計算。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求單位內(nèi)部的財務(wù)人員結(jié)合單位內(nèi)具體的經(jīng)營狀況，來對業(yè)務(wù)費用收入進行仔細的核對分析，并在整個單位的會計期間內(nèi)，通過對已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核對。無論是業(yè)務(wù)收入的款項，是否已經(jīng)進入單位的賬戶，都應(yīng)該對發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的費用收入進行賬務(wù)處理。此時，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以精準(zhǔn)地計算出單位內(nèi)部每筆業(yè)務(wù)支出的費用和收入，并記錄好每項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的時間。我國通過推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，來實現(xiàn)單位內(nèi)部的財務(wù)模式改革，以推動事業(yè)單位向市場化發(fā)展。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以幫助單位去精準(zhǔn)地分析單位內(nèi)部的資產(chǎn)和負債狀況，然而與收付實現(xiàn)制有不相同之處，就是在于權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確地記錄好單位內(nèi)部各項經(jīng)營活動的信息，以便后期的核算人員可以精確地計算出單位內(nèi)所有的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)，以此來真實地反映出單位的資產(chǎn)狀況。在保證事業(yè)機構(gòu)內(nèi)部所有的預(yù)算活動規(guī)范化前提下，要求單位提高經(jīng)營運作效率，以及財務(wù)人員在應(yīng)用收付實現(xiàn)制的期間，應(yīng)該對固定資產(chǎn)進行折舊計提，以降低在會計分期內(nèi)部資金使用效率。因而，權(quán)責(zé)發(fā)生制就很好的解決了當(dāng)前這種問題，進而提高了會計核算的效率，也推動了事業(yè)單位的財務(wù)工作方式的變革和財務(wù)模式的改革。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位應(yīng)用的問題分析

（一）不能夠全面地還原單位內(nèi)部的工作實際狀況

國內(nèi)部分事業(yè)機構(gòu)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，通常財務(wù)人員不會考慮單個經(jīng)濟項目的權(quán)責(zé)關(guān)系，也不能夠制定好資金的使用標(biāo)準(zhǔn)。在單位內(nèi)部的經(jīng)營管理工作當(dāng)中，未能夠真實地將某項經(jīng)濟活動的收入納入到核算中，促使該經(jīng)濟活動已經(jīng)產(chǎn)生了相關(guān)的資金費用;因而，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以幫助核算人員在會計期內(nèi)及時地處理業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，部分財務(wù)人員未能深入研究分析單位內(nèi)部業(yè)務(wù)運作狀況，這樣就無法將已經(jīng)產(chǎn)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)信息，及時地納入到單位內(nèi)部經(jīng)營分析報告中，并且業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入和支出費用也未能夠納入到當(dāng)期的會計核算報表中;部分事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，也未能夠全面地還原整個業(yè)務(wù)的發(fā)生狀況，造成核算人員無法及時地記錄該業(yè)務(wù)在當(dāng)期所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息;此外，財務(wù)人員也未能夠?qū)⒔?jīng)營業(yè)務(wù)的具體資金收入、費用支出時間作為標(biāo)準(zhǔn)，來開展資金的收入核算和支出核算，這樣就無法準(zhǔn)確地記錄好業(yè)務(wù)具體經(jīng)營時間以及資金費用的支出時間;部分事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制中，也不能夠去及時的記錄事項是否發(fā)生。

（二）未能還原單位的資產(chǎn)狀況

在事業(yè)機構(gòu)開展會計核算中，應(yīng)用的權(quán)責(zé)發(fā)生制不會對單位內(nèi)部的各項固定資產(chǎn)進行登記的折舊計提。因此可以看出，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時不對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)進行精確的核算，這樣也就無法反映出單位當(dāng)期資產(chǎn)狀況以及資產(chǎn)的耗損情況，隨著單位內(nèi)部工作進度的推移，核算人員就無法在報表上以及固定資產(chǎn)的賬目上，去體現(xiàn)出精準(zhǔn)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）不利于成本核算工作的開展

在事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算工作當(dāng)中，需要應(yīng)用新型的核算方法，才能夠提高單位內(nèi)部各類財務(wù)數(shù)據(jù)的核算精度。應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然會提高核算的精度，但是卻不能夠反映出單位內(nèi)部非經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際狀況。因此，國內(nèi)的部分事業(yè)機構(gòu)在核算單位內(nèi)部經(jīng)營性業(yè)務(wù)和其他非經(jīng)營的業(yè)務(wù)當(dāng)中，會應(yīng)用不同的核算方法。對于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)來講，財務(wù)人員通常會應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于單位內(nèi)部的非經(jīng)營業(yè)務(wù)，核算人員就會應(yīng)用收付實現(xiàn)制，但是在單位內(nèi)部的實際經(jīng)營活動當(dāng)中，未能夠清晰地劃分出經(jīng)營與非經(jīng)營業(yè)務(wù)界限，而造成單位內(nèi)部的成本分攤比較混亂，以及出現(xiàn)了核算結(jié)果不夠精確準(zhǔn)確，進而影響單位人員對于單位項目投資。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在會計核算中的應(yīng)用研究

（一）應(yīng)用于經(jīng)營收入方面

事業(yè)單位組織財務(wù)人員開展單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營收入的核算，是整個單位財務(wù)工作的重點內(nèi)容。因此，單位經(jīng)常會應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，來核算各個業(yè)務(wù)的具體收入、成本狀況。首先，單位內(nèi)部的核算人員應(yīng)該按照政府部門制定的相關(guān)預(yù)算審批機制，來合理地分配單位內(nèi)部的各項預(yù)算資金，嚴(yán)格按照政府規(guī)定的收支兩條線來開展核算工作，這樣就會提高收入核算的準(zhǔn)確性，保證核算工作合法合規(guī);當(dāng)單位內(nèi)部發(fā)生經(jīng)濟管理活動之后，這時應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生有關(guān)計算原則，來對該經(jīng)營活動進行確認。其次，單位內(nèi)部的財務(wù)部門科學(xué)組織單位的預(yù)算資金，以及科學(xué)地控制預(yù)算計劃以及設(shè)置合理的預(yù)算目標(biāo)，來確保單位內(nèi)部的各項資金可以公平公正的分配;在單位內(nèi)部的年度預(yù)算計劃制定期間，預(yù)算人員也要對單位內(nèi)各項經(jīng)營活動進行全面的分析;在單位的會計報表上，建立事業(yè)收入和財政補助收入以及其他收入的財務(wù)賬目科目，并保證財務(wù)報表中的每一個科目都可以實現(xiàn)精準(zhǔn)的計算。最后，在單位內(nèi)部應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以清晰地記錄每一項經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入以及記錄好產(chǎn)生收入的具體時間，這樣就為后期的會計核算工作建立重要的保障。

（二）應(yīng)用于支出方面

在事業(yè)機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時，可以對單位內(nèi)部的借款利息進行核算。由于該利息的支出具有較強的時間限制性，因而事業(yè)機構(gòu)就要根據(jù)單位內(nèi)部貸款具體借款時間和借款利息，來控制好單位內(nèi)部的核算周期，并對貸款的利息進行精確的計算。但是國內(nèi)部分事業(yè)機構(gòu)內(nèi)部的工作內(nèi)容比較龐雜復(fù)雜，并且單位的利息支出量相對比較分散一些，這樣就給合作人員帶來較大的核算困難。因此，單位內(nèi)部的核算人員也應(yīng)該利用收付實現(xiàn)制，來保證單位內(nèi)部的經(jīng)濟支出可以實現(xiàn)精準(zhǔn)核算。此外，事業(yè)機構(gòu)也要區(qū)分單位內(nèi)部的資本性支出和單位內(nèi)經(jīng)營活動的收益性支出。通常來講，在單位內(nèi)所列支的收益性支出會包含整個單位的會計計算周期的經(jīng)營成本，然而，單位內(nèi)部的資本性支出則就是按照單位日常經(jīng)營收益成本進行分攤支出，當(dāng)單位在購置大型的固定資產(chǎn)中，應(yīng)該將這些資產(chǎn)納入到資本性的支出科目上。同時核算人員也要依據(jù)所購入的資產(chǎn)新舊程度，以及資產(chǎn)損耗狀況，來合理地分攤，并且核算人員應(yīng)該將單位內(nèi)部該項費用支出納入到收益性的支出科目中。

（三）應(yīng)用于對外投資方面

事業(yè)單位在開展對外的投資期間，應(yīng)該由會計核算人員使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法，來開展對外投資資金的核算;并且權(quán)責(zé)發(fā)生制可以應(yīng)用于單位內(nèi)部的股權(quán)性投資活動和債權(quán)性投資活動，根據(jù)不同投資活動的類型，來應(yīng)用核算方法。通常情況下，關(guān)于債權(quán)投資方式，事業(yè)機構(gòu)不會獲得統(tǒng)一的經(jīng)營收入，并且在核算期間所獲得的收益和支出也不是固定，而是動態(tài)變化。因而，在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制期間，單位內(nèi)部的核算人員不應(yīng)該在投資活動中進行一次性的收入核算，應(yīng)該在債券獲得階段收益期間進行分期核算分期記錄，這樣就能夠提升單位對外投資核算的精確度。

四、結(jié)束語

隨著事業(yè)單位的改革不斷推進，事業(yè)單位也加強了對內(nèi)部財務(wù)核算模式的轉(zhuǎn)變。通過應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以提高核算的精度，因此，核算人員要結(jié)合單位內(nèi)部的具體經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)運作的情況，來靈活地應(yīng)用這種核算方式。此時，核算人員可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制用于單位內(nèi)部的經(jīng)營收入和支出計算，以及開展對外投資、固定資產(chǎn)管理中，這樣才能夠加強權(quán)責(zé)發(fā)生制等管理機制在單位內(nèi)部財務(wù)工作中的融入。

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