“營改增”對服務業企業稅負的影響分析

何旭娟

摘 要：2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍所有行業內開展，這不僅說明營業稅從此退出歷史舞臺，而且也標志著我國增值稅制將更加規范。本文從該項稅改的政策解讀入手，分析了營改增對于服務企業稅負帶來的雙重影響，了解企業進行營改增之后稅負出現變動的主要原因，并從企業角度出發提出措施，希望能夠更好的應對營改增。

關鍵詞：增值稅;營改增;企業稅負;減稅效應

“營改增”即營業稅改增值稅，即以前繳納營業稅的項目改為繳納增值稅。“營改增”這一自1994年分稅制改革以來最為重大的稅制改革，是順應當前經濟發展形勢的必然結果，也是我國財稅體制改革的重要環節。

分稅制改革之后，我國存在增值稅和營業稅兩稅并存的稅收制度，這種稅收制度存在一些弊端，制約了我國經濟結構轉型升級尤其是以服務業為主的第三產業的發展。為了進一步減稅降費，激發市場活力，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，貨物、勞務稅收制度的改革至此拉開序幕。截止2013年8月1日“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強2013年12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。2012年8月1日起，“營改增”的試點范圍擴展到包括北京市、江蘇省和安徽省等在內的8個省市，2016年5月1日起，“營改增”正式在全國范圍所有行業內開展。

一、“營改增”的政策解讀

（一）“營改增”稅制改革的原因

對于我國而言，營業稅和增值稅是非常重要的。增值稅覆蓋了除了建筑行業之外的第二產業，而第三產業很多行業都需要進行營業稅的增收。但是隨著社會發展，這種稅制也愈加的不合理。

首先，營業稅和增值稅的并行能夠在一定程度上給增值稅抵扣的鏈條造成破壞。增值稅往往具有一定的中性，也就是在進行政府收入籌集的時候，并不會區別對待不同的經濟主體，這種情況下，能夠讓企業競爭的更加公平，能夠幫助企業更好的發展。而對于現行稅制而言，增值稅征稅的時候，其范圍往往比較狹小，這也給其中性作用發揮造成了較大的影響。其次，第三產業往往會被直接排除到增值稅征稅的范圍外去，這也會給服務行業更好的發展造成了較大的影響。最后，兩種稅制的并行也給稅收征管更好的進行造成了一定的影響。比如，對于現代經濟而言，服務和商品往往會捆綁銷售，對商品和服務的比例進行劃分的難度也比較大。

面對這種形式，不斷的擴大增值稅征收的范圍，并逐步的將營業稅取代，和國際慣例相符，也符合我國經濟發展的需要。

（二）“營改增”的必要性

任何稅制改革都是服務于當前經濟發展和社會生活進步的，回顧我國營業稅變化的歷史：1949年新中國成立后為了擴大稅源，增加政府財政收入，把營業稅列為工商稅的主要稅種之一進行征收，1958年在第二個五年計劃的指導下，基于簡化稅制的思想方針，將營業稅并入了工商統一稅，1984年為了調動企業的生產積極性，搞活經濟，將營業稅從工商統一稅中分解出來，成為一個獨立的稅種，1994年分稅制改革，合理分配了中央與地方之間的財權與事權關系，營業稅成為我國重要的地方稅種，其對地方財政收入的貢獻程度甚至能達到 30%，而到了2012年初我國開始進行“營改增”試點，歷時近四年半至2016年5月初完成全面“營改增”。

“營改增”的必要性主要體現在以下幾點：

（1）對國家經濟發展程度進行衡量。隨著社會經濟發展，污染較小效率較高的服務行業已經成為了我國非常重要的主流產業，其也能夠將我國經濟發展情況很好的體現出來。所以，為了推動我國經濟和服務行業的發展，進行營改增是非常有必要的。

（2）能夠增加就業。我國本身便是一個人口眾多的國家，就業問題是我國面臨的一個重要問題，隨著現代服務行業的發展，也會帶來更多的就業崗位，就業人口也會不斷的增加。并且，和其他行業相比，現代服務業本身的彈性比較大，創新意識也比較強，需要的就業人員也各不相同，從而提供大量的崗位，促進人們的就業。

（3）進行稅務制度的完善。隨著現代服務行業不斷的發展，其也得到了細分。細分的進行也會導致出現較為嚴重的重復征稅的情況，營改增的進行，能夠讓稅率結構更加的合理和全面，能夠進行稅收制度的完善。

（4）能夠推動產業升級更好的進行。營改增的進行能夠幫助企業降低其稅收方面的負擔，幫助企業減少其經營所需要的成本，這也能夠讓企業有更多的時間和精力來進行研發和創新，這樣也能夠推動產業研發更好的進行。這種情況下的存在也能夠幫助我國和國際稅制更好的接軌，能夠推動出口的進行，讓我國外貿行業更好的發展。

二、“營改增”對服務業企業稅負影響的分析

在我國國民經濟發展中，服務業的作用是無法忽視的，特別是我國推動現代服務行業的轉型，這也給服務行業更好的發展帶來了較大的機遇。但是，服務業是一個大范疇，其涉及的行業很廣，不同行業領域有不同的經營模式，因此， “營改增”的落實，給不同服務行業企業所造成的稅負影響也是各不相同的。

（一）對小規模納稅人稅收負擔的分析

營改增之后，小規模納稅人是按不含稅銷售額依3%的征收率計算征收增值稅，這種情況下，其稅負會增加還是減少和增值稅征收率和以往營業稅稅率高低有著直接關系，大部分服務業企業在課征營業稅時稅率在5%-20%區間。總的來說，營業稅改征增值稅后，其小規模納稅人的稅收負擔均出現不同程度的下降。

顯然，對于小規模納稅人而言，營改增是非常有利的，能夠幫助企業降低稅負，幫助小規模納稅人更好的生存。

（二）對一般納稅人稅收負擔的分析

營業稅改征增值稅后，服務業一般納稅人的增值稅分別適用9%和6%兩檔稅率，若是一般納稅人不存在進項稅額可以進行抵扣，因為稅率比以往營業稅要高，這種情況下，稅收負擔會增加。

對于納稅人而言，其往往都存在外購的項目，外購項目進項稅可以進行抵扣，其中包含了水電費、外購機器設備等。所以，營改增之后，納稅人本身的稅負增加還是減少，重點在于進項金額占銷項金額的比重。若是比重達到某種程度，稅負能夠和以往持平，這個比重也是營改增實施后企業稅負平衡點。若是超過那么會下降，比重所占越高，那么企業的稅收負擔也會越低。

可見，此次“營改增”改革，不但能夠幫助納稅人減輕重復征稅負擔，還能夠使適用增值稅稅率低、毛利率較低、營業成本中可抵扣項目占比較高的行業明顯受益。

三、分析“營改增”對企業稅負的雙重影響

“營改增”的進行給服務行業稅負造成的影響可以分成兩個方面。第一種是能夠校服重復征稅和進項稅抵扣導致的減稅效應。第二種則是適用稅率水平變化導致的稅負變動效應。對于服務企業而言，營改增的進行給企業稅負造成的影響取決者則是兩個效應疊加導致的徑效應。從理論上而言，企業稅負可能出現四種變化，根據上海行政學院潘文軒先生的研究，具體情況有以下幾種。

（一）企業稅負增加的情形

實際中，有部分服務業企業出現了稅負不降反增的情況，這種情況主要是由于“營改增”后企業適用的增值稅稅率高于原先的營業稅稅率，稅率變動帶來了增稅效應，并且，該增稅效應超過了進項抵扣的減稅效應。此時，“營改增”會使企業稅負增加。這種情況多見于營業成本中可抵扣項目占比較少的行業。

（二）企業稅負減輕的情形

“營改增”后，大部分服務業企業的實際稅負均出現不同程度的降低，這種情況主要是有以下幾點原因：

（1）增值稅高于以往的營業稅，這種情況下，稅率變動會導致稅率增加，但是進項抵扣的減稅能夠覆蓋并超過增值效應。這種情況下，營改增的進行會幫助企業降低其稅負。如交通運輸業，其增值稅率9%高于適用營業稅時的稅率，但由于一般納稅人可按9%稅率進項抵扣，而營業稅無抵扣這一環節。

（2）“營改增”后企業進行增值稅繳納和以往營業稅的稅率一樣。這種情況下，僅僅存在進項抵扣，企業稅負會有明顯的降低。這種情況有一個前提條件，該企業為一般納稅人企業。若該企業為小規模企業，則很可能稅負變動不大。

（3）“營改增”后企業繳納增值稅稅率低于以往的營業稅，稅率的下降也能夠減稅，再加上進項抵扣，企業稅負很容易降低，企業帶來額外的競爭優勢。如部分現代服務業，增值稅率6%遠低于適用營業稅時的稅率，再扣減進項抵扣的金額，其稅負大大的減輕了。

四、全面實施“營改增”后，企業的應對措施探討

全面推行“營改增”政策，是我國稅收體制改革中的一項重要舉措，不但可以減輕納稅人稅收負擔，長遠看也利于完善增值稅稅制，因此，納稅企業應采取措施，積極應對這一政策。

（一）努力提高財務工作人員專業知識水平

和營業稅相比，增值稅繳納往往比較復雜，特別是進行營改增后需要做好營業稅和增值稅的銜接，這也在一定程度上提高了對于財務人員的相關要求。企業必須認識到培訓和學習的重要性，幫助財務人員更好的掌握和營改增有關的法律和法規，并能夠靈活的運用，了解和掌握計算、申報以及繳納的環節。此外，還必須重視增值稅發票知識的學習，特別是需要學會鑒別增值稅發票的合法性和真偽。

（二）做好納稅籌劃

企業必須重視研究財政部門和稅務部門出臺的政策，對企業稅收改革后稅負情況進行合理的預測，轉變成本計算的方法，改變以往將營業稅作為基礎的定價方式，進行購銷體系的完善和構建，合理的利用國家的相關優惠政策，比如可以合理利用因為新冠疫情國家出臺的惠民減稅政策，從而對企業的稅收籌劃任務進行完善。

（三）強化增值稅專用發票的監管工作

對于企業而言，增值稅專用發票能夠幫助企業降低其稅負。現在，很多企業為了降低自己的稅負，刻意的去選擇增值稅專用的發票，對企業生產經營所需要的成本不夠重視。這種情況下，企業必須認識到這點，真正的做到嚴以律己，根據國家的相關政策和法規做事情，這樣不但能夠幫助企業提高其經濟和財務的精準度，還能夠更好的適應營改增對于企業稅收的要求，幫助企業減輕其稅負方面的壓力。這種情況下，企業應該選擇有效的手段來做好企業增值稅專用發票監管方面的工作，必須認識到若是違反規定，那么必然會給企業帶來較大的風險，甚至企業可能會面臨行政處罰或者需要擔負刑事責任，企業必須提高自己的風險防范意識，用發展的眼光看待問題。

五、結束語

營改增會直接影響到企業管理的每一個方面，不但會給企業發展帶來機遇，也會給企業的稅負造成較大影響。但是對于企業而言，營改增給企業帶來的利明顯超過弊。營改增的進行不但能夠幫助絕大多數的企業減輕其稅負的負擔，還能夠幫助企業更好的進行經濟轉型。所以，企業必須認識到營改增的重要性，把握好當前的機遇，重視營改增稅制和政策的學習，并根據企業自身的情況，對政策進行合理的利用，從而幫助企業更好的發展。

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