環境保護稅相關問題的探討

王夢媛

摘?要：當今全球經濟快速發展，而伴隨工業、農業等產業結構不斷更新換代帶來的是生態環境的日益惡化。征收環境稅，推進環境污染治理的進程是各個國家的大勢所趨。自2018年1月1日起，《中華人民共和國環境保護稅法》正式實施。環境保護稅法主要是利用稅收杠桿來規范企業的經濟行為，是推進環境保護費改稅的重要舉措。本文指出我國現行的環境保護稅存在的主要問題，并借鑒美國環境保護稅征管的經驗，有利于我國環境保護稅的優化與完善。此外，還針對我國環境稅制度的不足提出了幾項實施建議：結合當前市場，根據社會發展的需要，合理擴大稅收征管的范圍，健全稅收優惠政策。

關鍵詞：排污費;費改稅;環境保護稅;征稅范圍

中圖分類號：F23?文獻標識碼：A?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.31.059

1?現行環境保護稅存在的問題

由于環境保護稅2018年才開始征收，稅制尚不成熟，因此在環境保護稅執行中，存在諸多待解決的問題。例如環境保護稅稅目有限、征收范圍小，導致征收的排污費總額無法達到政府環境污染防治所需的支出下限，國家在治理環境時因缺乏資金而行為受限，因此實際上難以利用稅收手段來有效地限制環境的破壞。其次，環境保護稅征收依據的《應稅污染物和當量值表》依舊沿用過去排污費制度的等級和標準，較為陳舊需要根據目前的經濟環境進行實時更新，并有待優化和完善。同時，政府相關部門并沒有給予環境保護稅足夠重視，征管過程中存在配合不默契或溝通困難等諸多問題。

1.1?環境保護稅征稅范圍狹窄

中國目前的環境保護稅只在四個方面進行征稅：水污染、大氣污染、固體廢料、噪音，然而這四項遠遠不能覆蓋全部污染對象。僅實現對“顯性污染”的監控，并沒有提及看不見的“隱形”污染，如電子產品放射性污染、化妝品重金屬污染、海水水質富營養化等，這些污染人類無法感知到，甚至依靠檢測儀器才能精確檢測出來。

環境保護稅的設立是基于保護自然資源環境，而保護自然資源環境覆蓋范圍很廣，因此征稅對象應超過污染物，還包括其它與環境治理相關的因素，如能源、自然資源、垃圾等。其次，不能僅關注已經造成的污染，而更要專注針對排污前行為的約束，例如對使用煤炭等傳統能源的重化工企業進行管制，倡導使用綠色新能源替代，這需要多領域多部門配合的綜合地工作。

1.2?環境保護稅納稅主體不合理

我國環境保護稅規定的征稅主體范圍存在明顯需要修改的方面。該稅法規定的征稅主體的范圍僅是針對“直接向環境排放應稅污染物的企事業及其他生產經營者”，并不包括那些“向依法設立的污水集中處理、垃圾集中處理場所排放應稅污染物的”，也不包括“在符合國家和地方環境保護標準的場所貯存或者處置固體廢料的”企事業和其他市場經營者，顯然主體覆蓋不合理。

誠然，排放污染物與排放場所和方式無關。肆意排放污染的個人或企事業應該繳納環境保護稅，除此以外，在符合要求的場所集中排放污染的企業依舊需要繳納環境保護稅，因為排放行為只要產生就一定會對環境產生危害。

1.3?環境保護稅征收難度大

首先，環境保護稅的計稅依據不明確，缺乏先進的技術手段針對污染排放實時監控，從而無法實時監測納稅人的應稅行為。同時，對于排放污染物的每單位污染當量，并不具備精確的測量工具和系統，造成征收部門在執行過程中參照的標準模糊。

其次，納稅企業的稅收負擔增加。在某種程度上，環境保護稅的征收是將企業對環境造成的污染轉化為自身的成本，況且環境保護稅從屬直接稅，不易轉嫁給其他環節，以致納稅企業的實際成本和支出隨之增加，利潤的削減使企業不再情愿繳納稅款，甚至有的企業由于稅收負擔的增加而產生抵觸心理，加之由于實際環境污染程度是納稅人自行申報，不可避免地有故意操縱污染監測設備掩蓋或者滯后報告污染情況，對自身排污量少報甚至不報。總之，現行的環境保護稅不管在納稅方面還是站在繳稅人的角度都存在棘手的問題。

2?發達國家的環保稅經驗——以美國環保稅為例

自1970年以來，經濟合作與發展組織（OECD）逐步意識到了環境保護的重要性，著手維護生態平衡，經濟稅收作為有效手段之一也充分發揮著其獨特的作用。多年以來，環境保護稅在西方國家稅收制度中有了舉足輕重的地位。西方國家征收技術先進，環境保護稅制歷史悠久因此擁有豐富的經驗，是我國完善環境保護稅制很好的借鑒案例。

2.1?征管效率高且應納稅額足額征收

美國在環境保護稅的執行過程中，通常結合先進的高科技手段，例如，美國的光學技術、自動化技術，可以實時監測納稅人的應稅行為，從而對納稅人全面掌控記錄，精確足額征收應納稅額;而互聯網技術健全了納稅信息共享平臺，有效避免稅款征收中的信息不對稱問題，增加信息的公開透明度和公眾的認同感，使得納稅人和征管集體配合默契，確保執行的完成度。

其次，美國善于使用稅收減免和優惠政策，其中很多優惠措施都促進環境保護稅的征收。例如，美國的措施包括直接減稅、加速折舊、企業所得稅抵免等政策。此外，允許不同的州政府依照當地經濟形勢設立符合當地環境保護的稅收優惠政策。上述稅收優惠政策可以很好的提高納稅人的積極性，保證稅收的覆蓋面和完整性。

2.2?政府分級征收并賦予地方自主立法權

美國聯邦政府和州政府負責不同的環境保護稅征稅范圍，二者各司其職分級征收，兼顧了不同方面的征收對象，分別體現在：聯邦政府征收的對象為具有跨地區擴散性質的污染物，州政府則是對各地區產生的固體廢料處理征收稅。并且在征收過程中，地方權力在環境保護稅制中得到了充分發揮，擁有一定的自治權，每個州都可以按照自身的地理位置和人文因素，選擇適合本地區的環境保護稅征收標準，荷蘭也采取同樣的方式。類似的分級征收，賦予了地區很大的靈活性，有利于制定合理的地區稅率，提高公眾繳稅的理解和認同性。

2.3?環境保護稅體系涉及全面

美國的環境保護稅盡管只包含三大類，但具備系統的體制及較廣的稅收涉及面。聯邦政府主要針對臭氧消耗、石油等方面征收環境保護稅，而其它的資源稅、碳稅、硫稅等明細的稅種由各州地方政府依照產業規劃、資源消耗和經濟形勢選擇，自主確定征收標準。

我國環境保護稅的稅種雖然比較齊全，但具體細目尚有缺失覆蓋面并不廣，例如，對于資源稅的征收，卻沒有涵蓋森林資源、草場資源等這些明顯應當涉及的因素，缺乏對自然生態周全的維護，因此稅目范圍有待擴充。其次，《中華人民共和國環境保護稅法》規定，其征收的范圍是：大氣污染、水污染、固體廢料及噪音，涉及面較為狹窄。

3?借鑒美國征收經驗完善環境保護稅的對策

3.1?調整征稅范圍和納稅主體

目前，我國環境保護稅的征收稅目僅有四種，分別是污水、廢氣、噪音和廢棄物，涉及的范圍狹窄且稅收標準偏低，例如，西方國家還針對垃圾和汽油征稅，范圍較廣。其次，環境保護稅的征收主要針對企事業單位，并沒有對個人實施征收，這與國外相比，中國少了很多潛在的納稅主體，導致環境保護稅稅收總額較低。

事實上，污染不止由企業造成，居民生活排放的污染也不占少數。中國應借鑒上述國家的經驗，加強關注生活垃圾、填埋等方面，對殺蟲劑等農藥的使用征收農業污染稅，根據現代發展形勢，對于防治工作難、技術要求成熟的稅目要考慮加入征收清單。不妨對資源按稀缺程度分類，尤其區別那些損害環境程度大的物質，一定程度上對其多征稅從而達到控制排放量的目的。

3.2?健全環境保護稅的稅收優惠政策

中國目前稅制的優惠措施較少且存在缺陷，如《環境保護稅法》中規定：于依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的;納稅人綜合利用的固體廢料，符合國家和地方環保標準的;以及國務院批準免稅的其他情形暫予免征環境保護稅。對于“免征環境保護稅”的情況缺乏嚴格的衡量標準，標準過于寬泛且存在漏洞，執行過程中存在誤解和趨利動機，環境保護稅優惠政策的實施難免會出現企業“故意”降低交稅比例的情況，現行的稅收條款中存在此類急需修改的部分。因此，對治理環境缺少理念上的一致，況且我國現有的稅收激勵政策不成熟、優惠措施有待改進，并不具備合理統一的環境稅收優惠政策體系。

做好總體思路的規劃對于保證環境保護稅稅收優惠政策的質量和效率起著關鍵的作用，以下四個方面需要著重強調：自然資源開發與保護方面，優惠政策中應明確體現企業自然資源開發程度與保護程度的衡量標準，避免資源的盲目開發浪費;資源綜合耗用方面，要強調資源綜合利用的目的不是為了集中污染，而是更好的整治污染;環保服務和產品方面，需從企業生產、加工、運輸等方面，重新詮釋綠色化資源開發要素，以優惠政策促進社會環境管理體系的建立。這種針對社會環境稅收管理內容和詳細化的管理思路，是環境保護稅稅收優惠設計完善的總體框架。

3.3?提高政府監管效率

現行的環境保護稅對征管部門和納稅人都提出較高要求，在一定程度上限制了環境保護稅的效率。基于這個問題，政府部門應當借鑒發達國家的先進科技并加強創新，對陳舊過時的技術和數據更新優化。鼓勵引入第三方檢測機構，發動社會力量，對環境污染實時監察控制。

其次，相關部門應當簡化污染當量數測算方法，提高納稅人的專業素質，培養納稅人自主申報納稅的能力。在互聯網快速發展的今天，相關部門應該加強創新，利用大數據建立網上納稅平臺，加強成本管理人員的培訓，使管理人員掌握稅收方面的實時信息，提高操作信息平臺的技術，使信息平臺能被完全信賴，最大程度地發揮平臺的優勢。

3.4?促進稅務部門與其他部門之間的信息共享

隨著我國經濟的發展，稅源情況越來越復雜，征管難度也不斷上升，納稅人的涉稅信息掌握在多個部門和機構的手中，因此完善共享機制是現代信息時代的必然要求，各部門之間的信息共享主要依靠互聯網，它可以加強資源集中并合理對其優化配置。其次，完備的數據庫可以對各部門提供的信息格式、內容、時間等進行規定和更改，保障信息的及時性和質量，有利于統一整合和比較。共享平臺利用低成本的溝通網絡，大大縮減稅務機關獲取信息的時間耗費，并有針對性地加強監督、強化風險共治。

此外，若一項稅收工作由兩個或以上部門來完成，難免存在相互推諉或產生矛盾誤解，因此還需建立相應的反饋機制。首先，應該明確在執行過程中各部門的職能，稅務部門負責征收，環保部門則專注于查驗、稽核提交。其次，征管過程中不應該對必須坦誠的執法信息隱瞞、加密。并引入第三方對其進行監督，從而防止出現包庇的問題。同時，相應的處罰措施也是需要的，對待違反相關規定的工作人員，可以給予警告甚至開除。同樣，合理的信息共享機制有利于各部門之間的信息溝通，避免出現信息不對稱而有損二者信任關系。最后，稅務部門應將執行中存在的問題或需要改進的方面匯總，并定期反饋給上級政府和技術部門，促進各單位之間的交流與默契程度。

參考文獻

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