基于電子商務的企業審計風險及應對措施研究

董娉伶

摘 要：隨著我國社會科學技術的不斷創新與發展，電子商務呈現出蓬勃的發展新趨勢。該種商業模式為企業的發展帶來新的機遇和挑戰。本文通過案例分析的方式，選擇我國電子商務領域最前沿的蘇寧易購作為案例研究對象。首先詳細概述了電子商務的基本內容及企業審計風險理論，然后以電子商務企業審計風險的基本特征為初始點，通過普華永道審計蘇寧易購的重大錯報風險識別與評估相關內容，詳細分析了蘇寧易購在審計過程中實際存在的問題，最終針對具體問題提出相應的應對策略，以便更好地為電子商務企業審計工作提供指導。

關鍵詞：電子商務;重大錯報;審計風險

引言：隨著我國電子商務的飛速發展，越來越多的企業更加偏向于采用電子商務平臺開展自身的銷售業務。與傳統模式下的單一線下銷售企業相比較而言，電商企業在經營模式、管理制度及銷售宣傳等方面均發生顯著性的變化。依托于網絡平臺的銷售模式、第三方支付方式的運用、物流運輸等，在一定程度上使得企業的審計形式受到了多方面的沖擊。

相比于傳統模式銷售企業的審計，從事審計工作的相關人員不僅需要具備原有審計的理論及實踐基礎，還需要充分掌握電子商務相關方面的理論知識，能夠在審計工作中有效的識別出不同于傳統模式的審計風險。網絡的發展帶動科技的進步，采用電子模式對相關業務進行審計，不僅審計的內容更加真實和準確，這些優勢都是審計工作中不涉及的，面對該種變革，電子商務企業的審計工作難度將會呈顯著提升。

一、電子商務的企業審計風險理論基礎

1.電子商務概述

對于耳熟能詳的“電商”詞語，就是電子商務的簡稱。它在基本應用范圍內屬于具有一定動態模式的技術、應用及業務于一體，采用電子信息交互模式將銷售者與消費者聯系在一起。電子商務的“銷售-購買”模式正在改變著公司購買、銷售以及與客戶和合作伙伴打交道的方式。

隨著我國科學技術的不斷進步和發展，電子商務逐漸成為各個行業和領域范疇的商業工具，由于部分企業均通過Internet進行業務往來，技術的更新及競爭的加劇進一步促進企業實現會計數據系統的自動化，從而在發展市場中占有一席之地。電子商務在發展的進程中對我國社會的整體發展，市場經濟等均具有一定的影響，同時將會加劇企業審計工作的難度，因此需要詳細的分析企業在審計過程中存在的問題，針對存在的風險點提出應對策略。

2.電子商務企業審計的內容

與傳統模式下的企業審計相類似，電子商務企業審計的主要內容仍然是企業財務報告中涉及到的相關會計數據信息。對于會計數據信息而言，其一般情況下主要包括手工帳、財務系統軟件生成的對應數據文件以及其他相關的文件等。電子商務企業的會計數據信息和其他相關的文件構成了電子商務審計工作的核心，如下：

（1）與財務信息相關的其它文件數據

該處的其他文件數據主要包括企業在電商環境中建立的內部控制管理體系形式，以及與電子商務工作相關的企業發展戰略，被審計企業數據與同一領域范圍內其他企業數據的對比等。

（2）審計人員獲取的有關信息

通過被審計方運行的財務系統軟件自動生成的電子確認書和答復書，該數據具有一定的安全可靠性，從而在一定程度上為審計工作提供依據。

（3）審計人員推論的數據資料

該處的推斷數據資料是指相關審計工作人員根據自身的知識儲備及實踐積累，通過科學合理的方式推斷出的數據信息，便于審計工作人員核查的相關報告分析表，收入確認表等。

二、基于電子商務的企業審計風險及應對措施研究——以蘇寧易購為案例

1.公司基本信息

蘇寧成立于1990年12月，2004年7月掛牌上市。2005年蘇寧邁入電商領域，根據自身的優勢特征搭建完善的網上銷售平臺。與此同時，2019年正式更名為蘇寧易購，是我國網絡商城的領航者，其業務銷售區域范疇涵蓋了家用電器、電子設備、彩妝護膚、交通工具等。截至2016年12月31日，蘇寧在線下的實體店鋪已超過1500家，涉及的城市多達290個，蘇寧在網上銷售平臺的整體交易量值位列電商領域的第三位。

蘇寧易購在發展進程中始終秉承著“做百年蘇寧，國家、企業、員工利益共享”的理念，采用線上線下互補的融合模式，將國內外的有效零售資源進行整合，針對消費者的個性化需求提供最佳服務，同時不再受到時間、地點的約束，能夠通過手機APP、電腦PC端等電子設備進行銷售和購物，在此過程中可以將店鋪開設在居民區、辦公樓等地點，實現全景化的O2O銷售模式，從而成為世界一流的領導品牌。

2.蘇寧易購組織結構

蘇寧采用平臺相結合的基本發展模式，以線下實體連鎖店和在線電子商務兩大平臺為觸點。對于蘇寧的商品組成而言，其主要包括實體產品、電商產品以及服務產品。

蘇寧易購的體系架構模型如下圖所示，其管理的總部中心控制區域設置五個單元，分別為連續開發、市場營銷、財務信息、物流管理及行政人事。在經營的總部中心控制區域設置三個單元，分別為連鎖平臺、電子商務及商品經營。電商事業部設置八個單元，分別為移動購物、金融產品、本地生活、數字應用、網購、商流、物流及云產品。同時還下設28個業務單元和60個服務區域。

3.蘇寧易購的審計主體簡介

依據蘇寧易購的相關年報數據資料，在2016年-2019年的3年期間內，其聘用的事務所是普華永道中天會計師事務所。該企業于1993年3月28日在自由貿易區市場監督管理局登記注冊，主要辦公地點位于上海，其主要提供的服務內容包括最基本的企業風險點審計、驗證及相應的問題咨詢，不僅單純的包含會計核算的相關程序，同時還有相對較為繁瑣的資產評估工作等。

根據蘇寧易購的年度報告可知，在2010年-2019年的期間內，普華永道會計事務一直承接蘇寧易購年度報告及內部管理審計工作，針對年度報告和內部管理審計，普華永道每年出具的均為標準無保留審計意見。與傳統模式下的零售企業相比較而言，蘇寧易購等電商群體在消費者支付方式、會計憑證電子化、收入確認等方面更加容易發生虛增收入的現狀，但是根據相關數據信息統計資料顯示，截至目前還未出現任何一家電商企業出具相應的非標意見審計報告，更不存在任何一家電商企業被證監會處罰。