基于企業內部控制的財務報表審計問題探索

李曉云

摘 要：隨著全球經濟一體化時代的來臨，我國企業間的競爭日趨激烈，財務管理成為企業是否能在激烈的市場環境中穩住地位的重要工作內容。當前我國企業內部管理制度建設越來越完善，企業內部控制視角下，對企業財務報表的審計工作所面臨的問題也倍受重視。企業生產經營過程中產生的主要財務信息都是通過財務報表的形式體現，因此企業財務管理流程效率的高低很大程度上取決于財務報表的編制是否準確。將內部控制與財務報表審計相結合，不僅可以將審計效率提升，也可以進一步優化財務管理水平。

關鍵詞：內部控制 ?財務報表 ?審計 ?探索

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（b）--02

日趨激烈的市場競爭給企業帶來了越來越高的財務風險，越來越多的企業選擇對內部控制流程進行優化和建設，內部控制對企業財務報表審計工作的影響非常大，不僅貫穿于整個審計工作流程，在對審計方法的選擇和后期流程的梳理上都有一定的影響。內部控制的過程實際上就是對企業內部管理環境進行優化、調整、控制的過程，在保證企業資產安全的基礎上，進一步提升企業各項經營管理活動的效率，促進企業實現有效地經營管理目標。內部控制與財務報表審計之間有著很深的聯系，內部控制環節中所涉及的各項生產經營活動、采購銷售活動等都和企業財務報表的財務過程有著非常緊密的聯系，財務報表的審計過程也會對內部控制各環節進行分析。內部控制與財務審計的結合，保證了企業財務報表的真實性，企業財務管理水平得到了很大提升，應對風險的能力也在逐步上升。

1 基于內部控制的企業財務報表審計的相關理論分析

1.1 對審計工作的關鍵性作用

內部控制對企業財務報表審計工作的影響非常大，在審計工作中起著關鍵性的作用，主要有三點：第一，內部控制管理下，企業財務報表審計工作的效率得到了有效提升。根據我國對審計工作方面法律法規的規定，審計人員對企業提供的相關財務數據進行真實性、合理性檢查，最后出具審計報告，該審計報告的性質是說服性的而非結論性的，審計工作職能給審計結果使用者提供合理保證意見，而不是絕對意見，這樣的報告性質下，更加強了審計工作的嚴謹性，突出了財務報表的真實性。第二，降低審計風險。內部控制管理和財務報表審計一直都是相輔相成的結果，只有二者有效結合，企業才能獲得更加有效的審計結果和內控管理，通過審計，可以有效地分析出企業內部控制管理流程中存在的缺陷，并根據對應的時間對該問題進行協調，降低了企業審計風險。第三，內部控制可以有效提升財務報表審計的質量。審計人員在進行財務報表審計過程中，會對企業的整體經營風險進行適當的評估，根據風險評估結果設計審計流程，進一步保證了審計工作的有效性，也更加容易發現內部控制管理過程中存在的缺陷性流程，并進行針對性地改進，提高整體審計質量。

1.2 對審計方法的關鍵性要求

內部控制的重要性對財務報表審計提出了更高的要求，特別是在審計方法上，要考慮其他的關鍵性要求，審計方法主要有閱法、核對法、調節法。需要特殊關注的關鍵性要求主要有以下三個方面：第一，審計方法的選擇。不同的內部控制流程所呈現出的審計流程也肯定存在著差異，企業在進行審計方法的選擇時，必須了解內部控制建設與流程，選擇最適合企業財務分析的審計方法。第二，審計步驟的調整。一套完整的審計流程中所包含的審計步驟非常多，除了一些既定的不能更改的步驟之外，其他的步驟是否可以省略也是企業審計工作需要進一步思考的問題，有利于提升企業的審計效率，優化內部控制流程建設。第三，審計工作的復核。不同的審計方法得出的審計報告結果可能產生不同，因為不同的審計方法中考慮的側重面也是有所不同的，可能一個細小流程中的環節都可能造成審計報告結果的誤差。減少誤差的方法就是對最后的審計結果進行復核，可以有效降低企業財務報表的審計風險，增強審計結果的可靠性和可信度，內部控制對財務報表審計方法提出了更高的要求，也是非常關鍵性的要求，可以有效提升企業財務管理效率，加強內部控制與審計方法之間的配合。

1.3 對審計流程的特殊性要求

財務報表審計流程的確定是審計工作開展的重要步驟，每個階段的工作都能影響最后結果的準確性和可信賴度。在常規審計流程之外，內部控制還對審計流程提出了更加特殊的要求，不僅可以加強審計流程的實施效率，還能對審計工作進行不斷的優化，主要從以下三方面進行闡述：第一，將審計流程進行電算化處理。目前電算化審計流程在企業中的應用還是比較少的，但是隨著財務電算化的不斷提升，越來越多的企業也開始進行審計電算化改革，內部控制下通過電算化審計流程，可以很大程度的提升企業的審計效率。第二，對審計人員進行篩選，組建最優秀、最專業化的審計團隊。與內部控制流程執行不同，審計流程的執行大部分依賴于審計人員，因此審計工作對審計人員的專業化程度要求非常高，對審計人員的專業化能力進行提升以及引入專業化、高水平審計人才也是非常重要的工作。第三，優化審計流程。審計流程的程序一般情況都是固定的，但是不同企業的財務狀況或許有所不同，特別是企業的內部審計工作，可能會對審計流程產生很大的影響，優化審計流程的過程也是優化企業管理的過程，對內部控制流程進行梳理和擴張，降低了企業的審計風險和管理風險，提升了審計效率和審計報告的準確性和可信度。

2 內部控制視角下進行企業財務報表審計的有效途徑

2.1 充分了解企業內部審計環境

內部控制和財務報表審計流程一直以來都是分不開的，二者的結合性管理也是當前企業最常見的管理模式，在對財務報表審計過程中的第一步工作就是對內部控制環境和流程熟悉。內部控制可以提升審計管理效率，財務報表審計工作可以檢查內部控制中存在的缺陷，優化其中可能導致內部控制失效的因素和步驟。主要可以通過以下兩方面的工作來實現：第一，企業需要針對內部控制環境以及相關的內部控制活動與手段進行分類管理，流程梳理，可以將其作為進行審計工作的有效參考標準，審計人員可以通過這種詳細的管理指導手冊進一步了解企業內部控制的管理情況，所有關于企業風險的因素和數據都需要通過審計工作來進行文字化體現，然后通過內部控制管理過程進行優化。第二，雖然內部控制管理流程和財務報表審計的相關流程存在著比較高的相似度，但從具體的操作情況來看，還是存在著較大區別的，包括從具體的行為規范和人員管理上，以及整體的操作時間來看都有所不同。從內部控制的角度上來配合財務報表審計工作，相當于用內部控制流程給審計流程降低了審計風險，也為審計工作的順利進行提供了指導。

2.2 進行內部控制有效性測試，適時調整審計中實質性程序

企業在進行內部控制管理過程中，主要工作內容包括兩個方面：一方面，企業要對公司的重要賬戶以及重要的、有價值的報表流程進行適當性測試和評估，將企業所面臨的風險因素進行剝離處理，把一些風險程度較高的領域進行重點處理，挖掘出財務報表中可能存在的風險點，完善風險評估工作的完整性。另一方面，企業要進行內部控制管理測試，審計流程中的風險管控明確提出的要求就是要對企業內部控制流程進行檢測，如果企業出現重大風險和相關審計證據缺失的情況下，內部控制測試流程也就必不可少。進行內部控制測試的前提條件就是獲得有效地審計證據，只有審計人員提出相關懷疑證據，才可能對內部控制進行相關的優化。反過來說，企業還要根據內部控制流程的優化，對審計中的實質性程序進行適當的調整，在進行財務報表審計時，實質性程度也可以分解成兩個流程，分別是實質性分析程序和細節測試。實質性分析程序是對財務報表中的相關數據進行研究和分析，以此來加強對審計結果的可信度和準確性。要保證企業審計結果的準確性，必然要對會計數據的準確性以及可信度進行深入的研究和判斷，但是會計數據的準確性也要依靠于內部控制管理的有效性和基礎建設。審計工作開展之初，需要對審計問題進行具體化的分析，如果內部控制流程和審計流程中存在難以解決的缺陷，就可以使用細節化測試來進行程序上的分析。如果審計過程中已經出現了證實企業存在重大缺陷的關鍵性證據之后，就可以使用實質性的審計程序。

2.3 對審計報告和審計復核提出更高的要求

內部控制對財務報表審計工作產生了非常大的影響，提升審計報告有效性的途徑就是對審計復核工作提出更高的要求。審計報告是整個財務報表審計流程的最終產物，企業財務狀況的準確性和可信度都可以從審計報告中體現出來，審計報告的重要性不言而喻，內部控制視角下分析審計報告的準確度，也對審計報告提出了更高的要求。加強審計報告準確性的關鍵性方法就是進一步加強審計復核工作，審計復核工作的重要性要求企業必須配備專業化的審計人員，審計工作一直以來都是以專業化著稱，也正是因為審計工作的專業化，審計報告的各方使用者才會加強對企業財務報表的信賴度和企業整體經營狀況的可信度。首先，企業需要吸納和培養專業化的審計人員，保持審計人員的獨立性，給予審計人員充分的工作自由度。其次，優化審計流程，加強對審計報告的編制，加強對審計復核工作的要求，提升審計報告的可信度，保持審計工作的公正、獨立。最后，高水平的審計報告可以給予報告使用者更強的使用信心，增強說服力而不是保證效果，審計復核屬于重要但容易忽略的審計過程，要提升審計人員對于審計復核工作的重視程度，這也是驗證審計工作是否有效的最后一道工序，大大提升了審計報告的有效性，降低了審計風險。

3 結語

目前我國企業發展速度越來越快，對企業財務報表審計的要求也越來越高，財務報表審計過程受到企業內部控制流程的影響，這二者之間一直存在著千絲萬縷的關系。從內部控制的角度來看，財務報表審計的過程可以將企業內部控制中存在的風險點進行辨析，并根據專業化的審計工作對相關風險進行修復，進而優化內部控制管理流程，加強企業管理。從財務報表審計的角度來看，審計工作的流程和企業內部控制流程是不可分離的。大多情況下，審計流程都要圍繞著內部控制而進行，這樣可以有效的提升設計效率，快速發現企業經營過程中存在的問題，也對內部控制管理進行了檢查分析。

參考文獻

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