新企業會計準則下公允價值計量的問題與建議

李澤曦

摘 要 公允價值計量模式是為了彌補歷史成本計量模式的缺憾而產生的，它可以較為全面的反應當下經濟和未來經濟的改變，因此備受關注。我國在2006年出臺新的企業會計準則，其中對公允價值的重新引入和應用體現了我國與國際會計準則靠攏的決心。近年來，對公允價值計量的探討不絕于耳，如何正確看待公允價值計量存在的問題，并積極推進其在新企業會計準則下的合理應用是本文的研究重點。

關鍵詞 新企業會計準則 公允價值計量 問題和建議

中圖分類號：F233文獻標識碼：A

0引言

公允價值計量是一種復合型的會計計量方式，它兼具面向市場、面向未來、面向方面同時又具備不確定性的特點。它可以為市場經濟環境下的企業提供有利于決策和規劃的財務信息。2006年我國出臺了新的企業會計準則，其中對公允價值計量的描述和運用體現了我國企業會計和國家會計準則接軌的趨勢和決心。市場經濟環境下，如何正確看待公允價值計量存在問題，并積極應對，進而有效推動公允價值計量的合理運用是極為重要的。

1新企業會計準則下公允價值計量存在的問題

1.1獲取方式和選擇問題

市價法、成本法、現值法以及估價技術法是當前公允價值計量中比較常用的方法，對每一種方法而言，它的可靠度、操作的難易程度、對主觀判斷的依賴度和取得成本都不一樣。以市價法為例，可以根據市價直接確定公允價值，對主觀依賴程度很小，操作方便同時取得成本小，通常被選為公允價值的第一計量方法。但是，該方法也存在一定的問題，可以直接看到的市價是否可以全權代表真正的市場交易價格。特別是在金融危機時，市價的形成是不正常的和不理性的，這并不符合公允價值的確認條件。另外，怎么使用現值法和估價技術法才能保證它的可靠性，也是有一定難度的。總之，怎樣確保會計信息的可靠性，同時盡量減少人為因素的影響，提高操作的簡易性，最大可能的控制取得成本，即怎樣以最佳的方式獲得公允價值，從而進行公允價值計量是首要解決的問題。

1.2可靠性和可驗證性問題

在公允價值運用和推廣過程中面對的最大的困難就是如何保證公允價值的的可靠性和可驗證性。由于外部環境非常復雜，特別是在市場不活躍的狀態下，很多項目的公允價值只能用估價技術法進行，該方法的計量結果的可靠性受人詬病。鑒于市場信息復雜多樣，外加估價方法比較復雜，同時對人為主觀臆斷的依賴性很大，導致公允價值的可驗證性難以提高。尤其體現在現值法和估價技術法中涉及到的人為主觀的估計、判斷和假設更多，操作方式異常繁瑣。

1.3盈余管理問題

在新發布的會計準則中明確規定，需要對某些資產、負債項目進行公允價值計量。例如，對交易性金融資產就需要按照公允價值對其進行初始和后續的計量，同時將公允價值的變化加入到當期損益當中，這種操作一定會對企業的全面收益產生影響，也會讓企業的盈余的管理空間更大。當企業債務進行重組時，新會計準則中規定，假如債權人妥協，債務人就需要把其獲得的利益作為營業外的收入并記入到利潤當中。當公允價值的變化和企業的利潤相關時，就會對之前的收益產生影響。以此同時，對資產和負載項目的公允價值計量也會產生稅收和納稅問題，新會計準則要求采用資產負債表債務法對所得稅進行核算，對留存收益的增加是否需要納稅以及對沒有實現的收益是否納稅都是現實存在的問題。

2新企業會計準則下公允價值計量應用策略

2.1不斷完善公允價值體系建設

公允價值體系的建立是助推會計實務發展的關鍵，當前我國對公允價值的專題研究相對較少，理論還不太完善，沒有形成比較系統的理論體系。所以，提高對公允價值計量的認識，并進行深入的研究和分析是重中之重。一方面，要積極開展在公允價值方面的國際交流和合作，建立專門的研究團隊，在符合我國國情的前提下，充分吸收和借鑒國外比較先進的研究成果，建立適合我國情況的公允價值計量體系，制定與之相關的會計準則，確保公允價值計量的順利進行。

2.2建立健全有助于推動公允價值發展的外部環境

實施證明，活躍的市場氛圍對公允價值的運用和推廣十分重要，低迷的市場化程度是影響公允價值計量積極開展的攔路虎。所以，為了推動公允價值計量的蓬勃開展，需要建立健全市場經濟體制，通過良好的市場化，將資產或者負債的市價有效、真實的展現，從而方便會計人員可以通過市場獲得真實的公允價值和符合計量原則的價格信息。另外，健全的法律法規也是公允價值計量順利開展的保障，所以國家應該對與會計準則相關的法律法規或者規章制度進行完善和修訂，強化對企業和市場的管理，對違規、違法行為進行嚴厲懲戒，為公允價值計量的順利進行創作良好的外部環境。

2.3強化會計人員的職業道德和專業水平

一方面，會計從業人員應該不斷強化法律意識，主動學習相關法律、法規，在知法、懂法的基礎上做到守法。樹立法律思維，在進行會計業務工作時，務必遵守法律法規。提高職業操守，從根源上切斷造假事件的發生，具備崇高的職業素養，樹立求真務實的職業理念。另一方面，會計從業人員應該不斷豐富自身的理論知識，提升業務能力。積極參加各種業務培訓，在牢固掌握會計業務能力的同時，對資產評估、資本運營等相關知識進行學習，確保公允價值信息的真實性和可靠性。

參考文獻

[1] 朱凱，趙旭穎，孫紅.會計準則改革、信息準確度與價值相關性——基于中國會計準則改革的經驗證據[J].管理世界，2009（04）.

[2] 朱凱，李琴，潘金鳳.信息環境與公允價值的股價相關性——來自中國證券市場的經驗證據[J].財經研究，2008（07）.