構建平行記賬和雙分錄的智能聯動

馮子明

摘要：2019年1月1日執行政府會計制度，從預算會計方式轉換為財務會計、預算會計平行記賬的新方式，對教育系統結算中心的專管會計來說還是有壓力和難度的。為了提高平行記賬的準確性和同類業務會計記錄的統一性，結算中心利用信息化技術，在財務管理系統中構建了以財務會計分錄為主，智能聯動生成對應的預算會計分錄的憑證功能。本文將以中小學單位為例，淺談構建的背景、過程以及實行的總結。

關鍵詞：中小學校;政府會計制度;平行記賬

一、背景

2019年1月1日，根據財政部的規定行政事業單位統一執行《政府會計制度》。廣州市越秀區教育局財務結算中心作為教育系統財務結算中心，負責教育局下轄公立中小學校的財務管理工作，包括預算、審核、支付、會計憑證處理、財務報表生成、決算等財務管理工作。一名專管會計需要管理多個學校，因此從單一的預算會計轉換為財務會計和預算會計的雙核算體系，短時間內多個單位的過渡執行，以及學習掌握政府會計準則對每名財務專管會計而言都有一定難度。為了順利執行《政府會計制度》，我單位利用本系統自行開發的財務管理系統，構建了財務會計和預算會計的智能聯動憑證功能，幫助專管會計集中精力學習財務會計核算，通過財務會計憑證的錄入，智能生成預算會計分錄，達到平行記賬和雙分錄的統一聯動。

二、構建

1.定義智能聯動的關鍵要素

執行政府會計制度后，最大的改變是從原來以收付實現制為原則的預算會計核算，轉變為同時執行權責發生制和收付實現制原則，并根據權責發生制進行財務會計核算的同時，根據收付實現制進行預算會計的核算。

根據制度的內容，預算會計主要核算對象是納入預算管理的資金，從理論上除了預算結轉憑證，其他發生預算會計核算的經濟業務都應該同時進行財務會計核算。因此，智能聯動的構建應該立足于財務會計分錄，根據財務會計和預算會計的關聯要素，智能生成預算會計分錄。

唯一的聯動要素就是納入預算管理的資金的變動，其體現方式有兩種：一種是貨幣資金直接流入、流出;另一種是不使用單位貨幣資金，直接在預算額度中劃付，例如直接支付、統籌支付、統發工資等支付即收入的核算。前者的科目特征是借方或者貸方必定有一個是貨幣資金科目，后者的科目特征是貸方必定是納入預算管理的收入類科目，而借方是支出、存貨、資產、在建工程、待攤費用、預付賬款等支付類科目。因此，需要在財務會計憑證記錄中判斷涉及納入預算管理的資金流動形式，根據判斷生成預算會計憑證并當根據初始化時確定的聯動設置自動完成預算會計分錄。

2.智能聯動的業務設計圖表

平行記賬的聯動科目表

聯動依據 財務會計科目 預算會計科目

收入 支出 收入 支出

借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方

非預算管理資金 貨幣資金 相應的資產負債類科目 貨幣資金 —— —— —— ——

納入預算管理的貨幣資金

銀行存款等 收入類科目 預付賬款、待攤費用、固定資產、無形資產、在建工程、應付職工薪酬等 銀行存款等 資金結存——貨幣資金 收入類科目 事業支出 資金結存——貨幣資金

零余額賬戶用款額度 收入類科目 零余額賬戶用款額度 資金結存——零余額賬戶用款額度 收入類科目 資金結存——零余額賬戶用款額度

納入預算管理的財政劃付（直接支付、統籌支付等不涉及資金的劃付） —— 收入類科目 —— —— 收入類科目 ——

智能聯動流程圖 ：

否

是

收? ? ? ?入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?支? ?出? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 直接劃付

3.智能聯動的實現

第一步是設置輔助項，必須把實現智能聯動的要素都設置為輔助項目。

輔助項設置表：

輔助項目 分類名稱 代碼 輔助項目 分類名稱 代碼

資金性質 非預算管理資金 N 經濟分類（根據政府收支分類科目設置） 工資和福利支出 301

預算貨幣資金 J 商品和服務支出 302

預算授權支付 S 對個人和家庭補助 303

預算財政支付（直接支付、統籌支付等不涉及資金的劃付） Z 資本性支出 310

資金來源 財政經費 1 功能分類（根據政府收支分類科目設置） 小學教育 2050202

預算外資金 2 初中教育 2050203

其他資金 3 ……

資金類型 人員經費 RY 資產分類 固定資產 1

公用經費 GY 無形資產 2

項目經費 XM 在建工程 3

第二步是實現智能聯動的相關科目必須開設輔助核算，同時界定不同類型的科目實現智能聯動必須具備的輔助項目。預算會計的全部科目都必須開設輔助項核算，并且在生成憑證時必須錄入科目開始的相關輔助項，否則不予保存;財務會計中，貨幣資金科目、收入費用類科目、凈資產類、預付賬款、在建工程、固定資產、無形資產、應付職工薪酬必須開設輔助項;其他科目可根據實際需要開設。

第三步是設置聯動指標。聯動指標就是一串綁定相應輔助項信息的集合，在錄入財務會計分錄時，可通過聯動指標中相應的輔助項信息智能匹配對應的預算會計科目，從而聯動生成預算會計憑證。設置觸發聯動的指標，指標綁定相關輔助項信息，可以提前根據預算安排的資金設置納入預算管理的指標，也可在錄入財務會計分錄的時候增加相應指標。

例如：

指標名稱 資金性質 資金來源 資金類型 功能分類 指標代碼 經濟分類 資產分類

體檢費 非預算管理資金 —— N

考場經費 預算貨幣資金 其他資金 項目經費 2059999其他教育 J3XM2059999001

績效獎勵工資 預算授權支付 財政撥款 人員經費 2050203初中教育 S1RY2050203002 30107績效工資

高中學費 預算授權支付 預算外資金 公用經費 2050204高中教育 S2GY2050204001

教育信息化專款 預算財政支付（直接支付、統籌支付等不涉及資金的劃付） 財政撥款 項目經費 2050999教育附加支出 Z1XM2050999001 31007信息網絡及軟件購置更新 13專用設備

聯動指標代碼根據實現聯動的四個要素由系統組合自動生成，代碼長度固定14位：第一位是資金性質的代碼（判斷該筆經濟業務是否需要平行記賬以及平行記賬的類型）;第二位是確定資金來源;第三位和第四位是確定資金使用類型，這兩項要素確定了預算會計收支科目;接下來的七位數字是功能分類，主要用于判斷財政撥款資金屬于一般公共預算財政撥款還是政府性基金預算撥款，以及可以拓展用于生成年度決算報表;最后三位數字就是系統有序生成的流水號。當涉及資金流出時，對應的借方科目必須錄入經濟分類輔助項，以便生成預算會計支出類的經濟分類科目。

三、總結

在2019年執行政府會計制度的過程中，智能聯動預算會計分錄的憑證功能大幅度提高了專管會計完成憑證的效率和準確度，有利于保證專管會計在錄入會計憑證時，完整錄入雙分錄，保證中小學校的會計人員對同類經濟業務會計記錄的一致性。但由于對制度和業務的掌握還不透徹、全面，因此在考慮構建智能分錄的要素上還不周全，容易發生因沒考慮到某經濟業務，而臨時調整系統功能的情況。在操作過程中，由于固定設置，迫使會計人員的思維跟著系統設置走，無法實現會計的靈活操作。針對執行過程出現的問題，單位采取了定期交流來采集意見，逐步對系統同類業務分類歸納總結，及時完善智能聯動的憑證功能。

2020年，在智能聯動憑證功能中進一步細化了要素設置，豐富靈活了聯動指標的捆綁要素，分錄的聯動也可以自行設置成“提醒生成”或“強制生成”，保存時增加了缺少要素的提醒以及開放了允許部分憑證的缺要素保存;增加了半開放權限，讓一些對政府會計制度理解透徹、業務掌握熟練的專管會計可以根據自己的理解和所負責單位的特殊性選擇聯動指標需要的要素;根據聯動指標的拓展，通過憑證記錄過程生成的內部序列號，自動生成財務會計“貨幣資金”和預算會計“ 資金結存—貨幣資金”調節表，財務會計和預算會計科目之間的勾稽和平衡關系的對照表，以及財務會計“本年盈余”與預算會計“預算結余”差異調整表。信息化技術的發展為準確執行政府會計制度提供了無限可能，我們單位也將繼續深入學習新制度和新技術，進一步融合創新，推動教育財務管理工作的智能化、規范化。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國財政部，關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知（財會[2017]25號），財政部官網，2017-10-24.

[2] 中華人民共和國財政部，關于印發中小學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定的通知（財會[2018]20號），財政部官網，2018-8-14.

[3] 政府會計制度編審委員會，政府會計制度詳解與實務[M]人民郵電出版社， 2018.