如何在風險導向審計模式中保持審計獨立性探討

陳彩珍（蘇州經貿職業技術學院人文社科與旅游管理學院）

風險導向審計模式下獨立性的概念及意義

（一）審計獨立性的內涵

審計獨立性是審計人員對被審計單位保持形式上的獨立和實質上的獨立。獨立性是審計工作的基本原則之一。形式上的獨立，是指審計人員管理能夠站在客觀公正的立場，保持獨立的態度，不受控制環境和人員的影響，謹慎合理地作出審計結論，嚴格遵守國家審計技術人員的職業道德和職業行為準則，在此基礎上提出一些相關的建議。實質上的獨立，是指審計人員本身應該有一個獨立的、不被審計單位所影響的環境，也不會因為雙方之間的一些經濟交流，而提出一些行為不利于審計的獨立性。

（二）風險導向審計模式中獨立性的意義

風險導向審計模式是以審計師對審計風險進行全面系統的評估并且以此為中心開展審計工作。在這種審計模式下，全面系統的評估審計風險是整個審計工作的核心，而要有效的完成這一核心工作，審計人員的獨立性至關重要。只有充分保持審計獨立性，才能客觀的評估出企業所面臨的經營風險，才能進一步開展審計工作。所以，風險導向審計模式下，保持審計獨立性的意義將比賬項基礎審計模式和制度基礎審計模式下更重要，這是決定整個審計工作成敗與否的基本條件。

目前我國風險導向審計模式下審計獨立性的現狀

（一）審計關系不明確，影響獨立性的落實

審計關系涉及三方，即審計主體、審計客體和審計委托人，三者缺一不可。由于審計工作中只強調了社會責任和義務，就容易出現權責不一致的問題。這種現象反映在審計中，就容易將審計委托人和審計客體視為一體，進而導致在具體審計活動時，審計師將不能公正的代表審計委托人意志去進行審核，從而影響審計人員的獨立性，最終影響審計目標的達成。

（二）同行業的惡性競爭，導致獨立性的缺失

近年來，審計行業迅速崛起，會計師事務所如雨后春筍般大量涌現，但是服務質量參差不齊。同行的競爭持續上升，導致了部分事務所受不住利益的驅使，違背了我國審計師的基本職業道德，為了維持并擴大客戶數量，無底線滿足客戶需求，降低審計要求，甚至出具虛假審計報告，大大增加了審計師獨立性的缺失風險。還有些會計師事務所為了提高自己的競爭力不斷降低審計成本，其結果必然導致審計質量的下降，進而導致了獨立性的缺失。

（三）大數據時代的到來，加大了保持獨立性的難度

隨著互聯網技術的發展，目前絕大多數企業已不再像以前那樣手工做賬，財務軟件的不斷普及，使許多企業的財務工作實現了電子化甚至云化。這使審計師的審計難度大大增加，他們審計時不僅需要關注財務、稅務、利潤等，還需更進一步拓展他們的信息化財務技能，熟悉各種財務軟件的運用。對于一些年長的審計師來說，這些工作是困難的，他們大多是會計專業出生，對于大數據、計算機和系統軟件的基礎知識掌握不多。而對于剛入行的審計師，他們雖然對于大數據、計算機和系統軟件的基礎知識的掌握比較充足，但審計師的專業勝任能力和綜合分析能力又遠遠不夠。在上述情況下，注定會在很大程度上將不得不或多或少的依靠一些被審計單位的人員來開展工作，這在一定程度上加大了審計師保持獨立性的難度。

（四）監管機制不到位，事后懲罰機制薄弱

懲罰機制在確保審計師的獨立性方面是很重要的。如果懲罰機制薄弱就很容易造成審計造假的收益大于其成本，那么審計人員便會心存僥幸鋌而走險。目前，我國關于注會領域的法律法規，以《公司法》《證券法》《審計師法》等為主，這些法律法規關于獨立性方面的各項規定已明顯滯后于我國的時代發展。法律法規的不完善，導致了我國現階段關于注會違反獨立性的懲罰機制不夠，進而在一定程度上不利于審計獨立性的保持。

風險導向審計模式中強化審計獨立性的措施

（一）重新定位審計關系

由于對審計的需求越來越大，審計關系也發生了相應的變化。我們需要對審計的關系問題進行更深一步的認識和重新的定位。在不同需求的情況下，審計關系也會有不同的定義角度。在審計工作時，必須明確劃分審計師與委托人的關系，時刻保持審計主體的獨立性。當面對不同的需求，誰都必須通過相關的制度和法律對審計委托人進行一個明確的定位，以此來提高審計質量。同樣在工作時，也要避免信息的不對稱性，因此我們需要審計雙方及時得到有效的交流，及時地讓對方掌握自己的重要信息。這樣，才能在風險導向審計模式下更好的保持審計獨立性。

（二）加大對會計師事務所的質量控制

隨著審計師行業的不斷發展，同行之間的惡性競爭也越來越嚴重，導致審計獨立性的日益缺失以及審計質量的不斷下降。針對這一狀況，我們首先要做的就是加強對該行業的管理，嚴格控制審計師事務所的注冊，提高審計師事務所的質量。其次是加大對各會計師事務所之間的配合，通過聯合甚至兼并擴大規模，去糟取精。隨著規模的擴大，抗風險能力有效提高，審計質量也能得到有力的提升，同時也自然減少了同行之間的惡性競爭，有助于加大審計師事務所的獨立性保持能力。第三，國家也應當嚴格規范審計服務費用的標準，對于惡意低價競爭的事務所加大懲罰力度，不能再讓有些事務所鉆空子，打“價格戰”，不斷降低服務費用，以追求業務量，造成惡性競爭，破壞市場秩序，增加整個審計師行業的審計獨立性缺失程度。

（三）全面提升審計人員的信息技術能力

大數據時代的到來，互聯網的運用越來越廣泛，企業的財務記賬模式也發生了很大的變化，數據也變得越來越大，這大大增加了審計師的審計風險。所以，自身的專業能力提升，已經不僅僅局限在財務領域，而應該擴展到信息技術領域，注重自身全面綜合能力的提升。這樣才能跟上大數據時代的步伐，與時俱進，切實防范我國大數據時代經濟發展多樣化背景下的審計風險，提高審計師的審計獨立性保持能力。

（四）完善各項法律規章制度

近年來，我國雖逐漸重視起了審計師的法律法規并加以改進完善，但還是存在許多不足，還沒有形成一部單獨的法律加以實施。法制社會的根本前提是有法可依，沒有明確的法律制度，再適合的環境，行業發展前景也不會好。所以，國家應當進一步完善審計師獨立性方面的相關法律規章制度，明確各項相關認定，保障審計師的權益，并作為其堅硬的后盾，避免審計師承擔不必要的責任。同時，對于違法違規的審計師和社會公眾，也絕不手軟，加大處罰力度，為社會環境創造良好氛圍。只有這樣，才能讓審計師們專注于審計工作，始終保持足夠的審計獨立性，充分發揮其經濟監督的職能，為維護社會市場秩序做出貢獻。

（五）更深入的調查了解被審計單位

審計師應該更深入的調查并了解被審計單位及其業務，了解其客戶往來的歷史情況，是否存在其他目的，不能為了業務量盲目選擇被審計單位。尤其要注意針對財務狀況發展存在困難的中小企業，深入了解其是否存在違法舞弊和違紀行為，管理人員的職業道德思想品行是否存在不良問題，不能簡單的因為服務收入多少以及客戶穩定性而進行抉擇。在與企業簽訂會計業務合同約定書時，審計師也要和被審計單位共同確定，應充分明確審計的所有相關細節，還應當明確所有注會應承擔的責任和損失，避免事后因敘述不清而出現不必要的麻煩，這些都能在一定程度上有助于審計師在審計過程中很好地額保持審計獨立性。

（六）嚴格遵守職業道德和專業標準的要求

審計師要不斷提高自身綜合職業素質,嚴格遵守職業道德行為規范，保持獨立、客觀、公正的職業原則，不斷提高自身專業職務勝任的能力。社會經濟在不斷進步，審計師作為市場經濟的監督者也應該與時俱進，不但要不斷更新自己的會計知識技能儲備,完善自己的會計業務管理能力，還要積極接受職業教育，提高自身專業勝任能力，避免不必要的審計失誤，增加審計師責任意識。同時審計師必須始終堅守本心、嚴于律己，不能在利益面前迷失本心，始終嚴格的保持審計獨立性。