現行會計準則下企業薪酬的思考

摘要：企業職工薪酬是人力資源管理的重要內容，也是會計核算的關鍵，2014版《企業會計準則第9號——職工薪酬》對此提出新要求。為此，以提高企業會計核算管理水平為前提分析新會計準則下的薪酬核算工作。首先討論14版會計準則實施之后職工薪酬核算的變化，薪酬管理、成本核算及披露、經營狀況三個方面存在的影響，介紹部分薪酬核算的方法，最后提出健全現有的核算標準與核算流程、正確核算非貨幣薪酬、增加退休人員的薪酬支付、規范職工帶薪休假及辭退補償四點建議，完善職工薪酬核算體系，為今后企業會計工作改革與創新奠定基礎。

關鍵詞：新會計準則;成本核算;薪酬管理;貨幣性薪酬

中圖分類號：F275 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）21-0155-03

一、引言

2014版《企業會計準則第9號——職工薪酬》（以下簡稱“新準則”）的實施直接影響到企業職工的薪酬核算，職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償，其中包含職工所得報酬、企業提供給職工配偶等受益人的福利、以薪酬基數的一定比例為基礎計算所得的成本費用等。職工薪酬質量和企業經濟效益有直接聯系。新會計準則在實施的過程中，職工薪酬核算、信息處理與披露等也面臨新要求，不僅可以體現社會時代特色，還可以提高企業的薪酬核算水平。為此，下面重點圍繞新會計準則下的職工薪酬核算展開分析。

二、新會計準則對于核算企業職工薪酬的有關規定

1.職工薪酬范疇擴大

基于新會計準則，企業職工薪酬的相關內容也有所增加，其中涉及職工離職之后享有的福利、長期薪酬、企業為受益人提供的福利等。另外，在新會計準則中也明確指出職工薪酬的定義，即：“企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。”其中囊括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利，同時將企業為職工配偶、子女等受益人提供的福利歸納到職工薪酬當中。除此之外，新會計準則也加入了設定受益計劃、長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等內容。

2.職工范疇更加明確

新會計準則對于企業中職工的概念予以明確，包括全職、兼職和其他用工（含臨時用工、未訂立合同但由企業正式任命人員，例如獨立董事），以上均屬于企業職工范疇。另外，新會計準則中也規定了當前企業在勞務派遣方面的內容，明確企業沒有簽訂合同與入職，但是卻為企業提供與職工提供服務類似的所有人員，與其他人員一樣屬于企業的職工。與舊會計準則對比，兩者之間的區別體現在未與企業簽訂勞動合同人員的職工定義這一方面，舊會計準則中并未詳細指出這一類型職工的薪酬核算方式。

3.薪酬項目核算更加細化

新會計準則中新增加了離職后福利、其他長期職工福利項目，并且對職工帶薪缺勤、利潤分享、辭退福利確認、計量予以明確，規定今后應付費用務必要在會計核算過程中及時解決，加強職工退休、解除勞動關系后報酬、福利核算規范性。專設“離職后福利”，區分設定受益計劃及設定提存計劃并明確核算及會計處理。如此一來，企業在控制離職職工預期薪酬方面效果更加明顯，也提高了企業薪酬管理水平，保證企業利益分配合理性。

三、新職工薪酬核算變化對企業產生的作用

1.對職工薪酬管理的影響

企業職工薪酬核算在新會計準則實施之后發生變化，對職工薪酬管理工作帶來影響，主要體現在以下幾個方面：第一，新會計準則創新職工薪酬處理方法，加強薪酬管理觀念的時代性，企業經濟效益受到其直接影響;第二，職工薪酬準則與人工費用資本化相關的范疇不斷拓展;第三，新會計準則相比舊準則對計提經費的規定進行創新，可以按照企業實際情況確定福利額度，擴大了企業在薪酬管理領域的自主空間，加強理財自主權，結合人才資源實際需求，針對性地制定薪酬標準。也由此解決了企業利用計提福利費減少所得稅支出，而實際并未給職工支出相應金額的福利款的問題。

除此之外，新會計準則在企業職工薪酬管理中的運用，也增加了管理難度，對管理人員專業素質提出嚴格要求。例如職工薪酬準則中職工辭退福利方面的規定，可以采用三種方式計算：第一，企業與職工解除勞動關系之后，一次性支付補償辭退福利;第二，提高辭退職工養老金與福利標準;第三，職工薪酬工資的其中部分支付至辭退之后的未來某一期結束。由此一來，企業支付辭退職工福利需要考慮的因素增加，從而提升了薪酬管理難度。

2.對職工成本核算及披露的影響

新會計準則在原有基礎上完善了人力資源成本概念，由此一來加強了企業人力資源成本的清晰性。關于新會計準則對職工成本核算的影響，可以從四個方面分析。第一，提高了企業薪酬的公開性，確定薪酬核算范圍、統一會計核算方法，加強職工成本核算規范性。新會計準則的實施，將企業內職工有關費用統一匯入科目核算，提高了人力資源成本核算的效率，以免在核算中出現詢私舞弊的現象。第二，為企業人力資源成本對比分析創造條件。經濟社會得以快速發展的同時，企業直接參與到國際市場的競爭中，使得人力資源成本成為企業國際化發展的重要影響因素。第三，新會計準則明確規定了職工薪酬披露，使得當期費用與成本等的核算工作更加有效展開，有利于提高企業會計信息準確性以及財務報表信息的公開透明。

3.對企業經營狀況的影響

新準則在實施之后，企業會計核算工作與國際會計順利實現銜接，并且直接體現在人力資源成本中。新準則對于辭退福利以外的薪酬作了原則性的說明，以往采用的會計核算準則對福利費用的規定，是按照受益對象展開核算，新會計準則要求企業中的所有職工均為受益對象，由此可獲取更為精準的成本信息。例如，對于制造業企業來說，將原來部分費用化處理的社保及經費等計入產品成本，在定價不變的前提下，企業的利潤降低、產品成本提高，也因此企業核算費用及產品成本數據信息也更加準確。

四、薪酬核算的具體核算方法

1.職工應得的非貨幣性薪酬

企業中職工的非貨幣性薪酬，按照公允價值對非貨幣性福利實施計量工作，針對非貨幣性薪酬的核算，將企業生產商品或者外購商品作為職工的非貨幣性福利，以商品公允價值及相關稅費，按照受益對象計入到對應的資產成本、當期損益中，借方記為“管理費用”“生產成本”等科目，貸方記為“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

2.職工應得的貨幣性薪酬

第一，工資、獎金、津貼、補貼。按照受益對象核算貨幣性薪酬，將這一部分薪酬借記“生產成本”“制造費用”“勞務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”等科目。關于其中支付工資、獎金、津貼、補貼的核算，應借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”等科目，同時在當月工資中代扣代繳個人所得稅等，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”“庫存現金”“其他應收款”“應交稅費——個人所得稅”等科目。第二，職工福利費。按照實際福利費發生額，將其計入到當期損益、資產成本中。第三，按照新會計準則中的計提標準核算職工薪酬，其中包括按照國家規定的基準和比例計算的職工醫療保險、工傷保險、生育保險（2019年已并入醫療保險）、住房公積金，以及按照薪酬計提的工會經費、職工教育經費等。在職工為企業提供服務的期間，按照準則要求，根據受益對象將其計入到當期損益、資產成本中。

3.職工離職或者被辭退時的薪酬

第一，離職福利。以往采用的會計準則中，對職工離職福利進行會計核算，僅包含職工保險、年金兩項，職工離職福利的相關規定也不夠明確。新準則不僅詳細規定了增設離職后福利二級科目，還細化了企業設定提存計劃、設定受益計劃，采用規范性舉措完善職工離職之后會計處理要求。第二，辭退福利。開展人力資源管理期間，針對已經辭退的職工提供福利十分常見，傳統會計準則中對辭退職工的會計處理只是作出長期辭退福利折現率方面的規定。新會計準則明確辭退福利并不是為獲得職工的服務，而是終止雇傭，因此企業要明確區分辭退福利和離職福利。同時規定企業編制年度財務報告期后12個月內無法完成支付辭退福利，那么便可以將其轉變為其他長期福利，再詳細規定會計處理辦法。

五、現行會計準則下薪酬核算方面的完善對策

1.健全現有的核算標準與核算流程

為了切實提升職工薪酬會計核算效率與準確性，企業需要對現有會計核算標準與核算流程進行完善，期間要分析相關稅法制度，明確稅法中有關職工薪酬核算的要求。例如：自產產品或者外購貨物作為非貨幣性福利發放職工時相應個稅、增值稅、企業所得稅以及消費稅的核算標準是不同的。一方面，充分考慮當前薪酬核算現狀與要求，提高會計核算標準、流程的規范性，確保職工薪酬會計核算有規可依。另一方面，按照新會計準則中關于職工薪酬方面的要求，優化計提基礎相關內容，提升職工薪酬與會計核算效率與質量。企業應當組織對財會人員有關薪酬準則知識的培訓，健全薪酬管理系統及相關流程工作。確定日常會計核算過程中薪酬項目是否適用新準則問題，尤其是辭退福利以及設定受益計劃核算工作，對于會計估計要求進一步提高，務必要加強合理性及嚴謹性，增設專人對此類涉及會計估計工作的復核，保證預算負債及未來現金流量金額的合理性，提升職工薪酬核算結果的準確性。

2.正確核算非貨幣薪酬

企業內部運用新會計準則，需要認識到非貨幣薪酬會計核算的重要性，會對職工薪酬核算帶來直接的影響，可能會產生財務報表層重大錯報風險，也威脅到企業的長期發展。所以，在核算非貨幣性薪酬時，要有完善的會計核算規定作為保障。具體在實施職工薪酬會計核算期間，建議參照新準則，結合企業實際狀況、市場及行業情況，探討會計估計方法在非貨幣薪酬核算中有關公允價值應用的可行性，使用可觀察到的數值，采用廣為人知或普遍認可的計量模型。在不存在可觀察到的公允價值的前提下，需專人負責測試會計估計數據的準確性及所依賴假設的合理性，避免由此可能導致的財報層錯報風險，保證非貨幣性薪酬核算與新會計準則要求相符。

3.增加退休人員的薪酬支付

基于當前市場經濟環境下，為了發揮新會計準則的作用，健全企業職工薪酬核算制度，要結合我國的基本國情與多元化用工模式，分析企業人力資源結構特征的同時提高企業對人才的吸引力，提高退休人員離職福利。對于設定受益計劃的核算，評估并聘請合格的精算機構協助處理數據核算，通過應付職工薪酬科目計提，同時做好離職率、死亡率及重大交易及環境的變化導致的調整工作，并請專人在財務報表報告期期末進行復核。特別注意準則強調的重新計量設定受益計劃凈負債及凈資產產生的變動計入其他綜合收益，且后續會計期間不允許轉回損益。這與舊準則有了突破性的變化。

4.規范職工帶薪休假及辭退補償

新會計準則中對于職工帶薪休假、辭退補償等要求有了明確規定，這會使一些企業在這些條款下，將準則中規定的項目全部納入薪酬范圍并計入當期損益，間接提高了企業薪酬會計核算的準確性。因此，企業相應要提高職工帶薪休假及辭退補償相關工作的規范性，建立企業職工考勤、休假等相關的規章制度。按準則分別處理累積與非累積帶薪缺勤的確認和計量，同時財務人員與企業的人力及法務部門溝通合理區分內退及辭退等事項，結合《企業會計準則第13號——或有事項》規定，做好會計估計的合理性，采用科學會計處理方式，維護職工合法權益。

六、結語

綜上所述，企業內部實施新會計準則，一方面，有利于提高職工薪酬核算準確性與效率，保障在職職工、退休職工等的合法權益，降低企業用工方面的法律風險;另一方面，為企業人力資源管理提供幫助，利用薪酬管理調動職工積極性，同時也能夠加快實現企業內部會計管理與新會計準則的理念融合，提高會計核算專業水平。

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作者簡介：

彭伊莎，供職于北京外交人員服務局，中級會計師。