財務共享模式下內部審計質量控制問題研究

王瑾 喬鵬程

摘 要：隨著信息技術的發(fā)展，越來越多的企業(yè)集團采用財務共享模式來進行內部審計質量控制。本文從財務共享服務模式對內部審計所造成的影響入手，分析了財務共享模式下內部審計質量控制存在的問題，并提出了健全內部審計質量控制制度、提高內部審計人員的綜合素質、革新內部審計技術方法、落實稅務法律風險的防控等內部審計質量控制的改善方法，為企業(yè)集團內部審計工作提供參考。

關鍵詞：財務共享? 內部審計? 質量控制? 企業(yè)集團

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）09（a）--03

隨著企業(yè)集團規(guī)模的擴大、業(yè)務類型的增加，財務管理越來越困難，傳統(tǒng)的財務管理已面臨嚴峻的考驗，財務轉型勢在必行，財務共享應運而生[1]。企業(yè)實行財務共享后，納入財務共享的下屬公司不再單獨進行內部審計，財務共享中心將所有單位的內部審計業(yè)務集中進行統(tǒng)一處理，以實現(xiàn)集中化、標準化的內部審計工作。企業(yè)集團通過構建財務共享模式，可以將低附加值的作業(yè)勞動歸集在一起，進行流程再造和系統(tǒng)整合，提升審計的效率[2]。

Andersen（2002）通過調查發(fā)現(xiàn)財務共享中心內部的審計工作，形成了一個實時、高效的監(jiān)測體系，能夠流程化處理數據，極大地提高了審計工作效率[3]。Bailey等（2006）指出采用財務共享模式后，集團審計部門能夠收到一手數據，財務數據不再滯后[4]。侯瑞（2014）認為財務共享中心的建立可以加強風險管控，加強資金管控、合同管控、預算管控等，利于強化運營風險控制。華晶（2015）出財務共享模式下，企業(yè)集團的財務數據制定了統(tǒng)一的標準歸集起來，審計人員不再需要跨地域收集財務數據，有效提升工作效率[5]。通過對國內外文獻的整理和分析，可以看出國內外學者都認可財務共享模式下，對企業(yè)集團的內部審計質量控制帶來了好處，但是也要發(fā)現(xiàn)財務共享模式下內部審計質量控制存在的問題。

企業(yè)在財務共享模式下，為確保內部審計質量需要重點關注審計質量管理制度、內部審計人員素質、內部審計方式、風險防控等方面。企業(yè)集團對內部審計質量得到有效控制，才能提高內部審計的效率，從而降低財務管理風險，確保企業(yè)集團持續(xù)健康地發(fā)展。

1 財務共享模式對內部審計質量控制產生的積極影響

1.1 利于提升審計工作的效率

在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)集團的會計資料保管陳舊或跨地區(qū)公司憑證格式要求不一致，往往在合并分析時增加難度，降低審計的工作效率;在財務共享模式下，企業(yè)集團可以制定統(tǒng)一的錄入標準，下屬公司可以異地下載制式文件進行錄入、上傳數據。通過財務共享模式不僅使審計人員收集到標準化的會計資料，還克服了實地審計的困難，節(jié)省了人力、物力，提高了審計的效率。

此外，在傳統(tǒng)模式下企業(yè)進行內部審計時，需要對大量數據進行分析，傳統(tǒng)的內部審計工作一般是事后開展，缺乏時效性，不能為審計人員提供實時的數據;在財務共享模式下，企業(yè)集團可以實施借助數據分析軟件或云平臺等手段實現(xiàn)對數據的在線監(jiān)控與動態(tài)分析，增加事前審計和事中審計，形成全過程審計[6]。使企業(yè)處于主動、及時的狀態(tài)，降低了時間的滯后性，有效提升了審計工作的效率。

1.2 利于強化風險管控

在傳統(tǒng)模式下，組織運行中存在局限的技術手段和獨立的一線部門管理流程，總部的監(jiān)管只能通過報表和舉報的形式發(fā)現(xiàn)問題，形成事后監(jiān)管。在財務共享模式下，企業(yè)集團通過集中審核、統(tǒng)一標準、規(guī)范流程等措施，讓財務業(yè)務處理更加有效，實現(xiàn)合規(guī)性風險的降低，在一定程度上確保了審計工作質量。各個下屬單位的財務業(yè)務能夠按照統(tǒng)一的標準處理，可批量處理，實現(xiàn)財務流程優(yōu)化。

在傳統(tǒng)模式下，對于費用、資本性支出等資金流出的關鍵環(huán)節(jié)，總部無法實時監(jiān)控，這樣會影響內部審計工作的準確性。而采用財務共享模式，在費用方面可以實現(xiàn)實時控制，所有支出都由總部審批，將費用管理和預算管理集成應用，不僅為審計人員提供更多的審核依據，而且實現(xiàn)了預算控制前移，有效避免了預算事后不合理的現(xiàn)象。

2 財務共享模式下內部審計質量控制存在的問題

2.1 內部審計質量控制制度不健全

在審計質量控制方面，建立和完善內部審計質量控制制度是審計工作水平的保障。企業(yè)的內部審計質量控制一般包括機構自我控制和項目自我控制。在財務共享模式下，企業(yè)集團的機構自我控制方面存在不足，表現(xiàn)在沒有結合自身情況定制相關制度，未充分考慮企業(yè)集團內部的利益關系，存在內部審計質量控制制度制定不清晰，工作中出現(xiàn)推諉，導致制度操作性不強。在項目自我控制方面，由于現(xiàn)有審計質量控制制度的不完善，使制度流于形勢，未真正落到實處。由于被審計單位的部分財務責任轉移到共享中心，同一筆經濟業(yè)務涉及不同的審計對象，在進行內部審計時同一個項目會出現(xiàn)兩個責任主體，造成責任難以界定，造成內部審計復核制度執(zhí)行困難。復核人員需要明確自己的復核內容和責任并堅持全面復核，突出重點，力求做到復核的內容涵蓋審計項目的全部。此外，在實際審計中，責任追究制度設置不合理，就會出現(xiàn)審計考評和責任落實不到位，審計人員責任感弱，審計風險意識淡薄，從而增加審計風險。

2.2 內部審計人員的素質有待提高

在財務共享服務模式下，隨著信息技術的高速發(fā)展，對內部審計人員的要求越來越高，不僅要熟知信息系統(tǒng)的流程和操作，還要具備專業(yè)數據處理和分析的能力，以充分利用財務共享模式下的數據支撐，從而提高內部審計的質量。但是企業(yè)集團現(xiàn)有的內部審計人員不具備“智能化+審計”的素質，不具備專業(yè)的信息技術能力，不具備從財務共享中心挖掘有效數據和分析數據的能力，沒有高效整合審計資源，沒有充分發(fā)揮財務共享平臺的優(yōu)勢。傳統(tǒng)的內部審計人員審計思維守舊，在信息化時代仍舊采用傳統(tǒng)的審計方式，這種方式顯然不能適應企業(yè)集團經營規(guī)模的擴大、地域的限制等客觀條件，大數據和云計算等技術沒有充分運用到實際審計工作中，這些都將影響財務共享服務模式下的內部審計工作效率低、審計成本增加，從而影響審計質量。企業(yè)集團嚴重缺乏“智能化+審計”的復合型高素質審計人員，即具備財務、審計、信息技術、法律等知識的綜合型內部審計人員，這就會阻礙財務共享模式下的內部審計工作開展，繼而影響內部審計的質量。

2.3 內部審計技術方式局限

傳統(tǒng)的審計方法已不適應當前內部審計工作的需求。采用傳統(tǒng)手工方式下的審計方式對信息系統(tǒng)的數據進行審計，不考慮計算機系統(tǒng)的數據處理過程，這種“繞過計算機審計”的方法增加了企業(yè)的審計風險[7]。在財務共享模式下，計算機處理數據的性質發(fā)生了很大變化，審計人員在面臨這樣的控制系統(tǒng)，需要不斷更新內部審計技術方式，從而提高審計質量。不應只采用傳統(tǒng)手工方式對系統(tǒng)的輸入、輸出的數據進行審計，而忽略對處理過程的控制，缺乏對專業(yè)審計程序的應用。企業(yè)集團需要采用符合財務共享特點的內部審計方式進行審計，以此滿足企業(yè)集團的審計要求。

2.4 稅務法律風險防控不到位

在傳統(tǒng)財務管理模式下，集團企業(yè)的下屬單位自行向所屬地納稅并各自進行稅務管理。而在財務共享模式下，會帶來稅務法律風險[8]。一方面，下屬單位的納稅與稅務管理工作轉移到財務共享中心，集團下屬單位地區(qū)稅務差異化，財務共享中心與各地區(qū)稅務部門溝通有難度，不能有效行使納稅和稅務管理，會引發(fā)稅務稽核問題。另一方面，不能及時獲得最新的稅收優(yōu)惠政策，會增加企業(yè)的稅務成本。稅務風險控制方面是內部審計工作的重要目標，如果稅務法律風險升高，就不能為企業(yè)集團的內部審計質量提供重要的保障。

3 財務共享模式下內部審計質量控制的改善方法

3.1 健全內部審計質量控制制度

在財務共享模式下，為保障內部審計質量，應制定切實、有效的內部審計質量控制制度[9]。在機構自我控制方面，首先，內部審計機構要依據企業(yè)內部實際情況，健全內部審計工作制度，使各項審計工作趨于規(guī)范化，做到任務具體分配，確保責任劃分明確，不僅明晰了內部審計人員的職責和權利，也應避免審計人員自身行為引起的誤解，從而確保審計正常工作秩序。其次，不斷完善內部審計質量控制政策，要符合財務共享模式的特點，保證各項制度貫徹落實。同時及時更新審計政策，對新增加的規(guī)章制度重點強調，對已經廢除的規(guī)章制度及時刪減，利于審計工作有序展開，以滿足審計監(jiān)督的需求。在項目自我控制方面，審計項目質量控制貫穿于審計活動的全過程，確保每一個項目都從源頭抓起，按操作步驟處理業(yè)務，及時傳達和反饋指導意見，若審計中發(fā)現(xiàn)審計方案不符合實際情況，應及時向審計部門負責人報告，及時調整方案，以確保審計的可靠性。

3.2 提高內部審計人員的綜合素質

在財務共享模式下，企業(yè)需要擁有“智能化+審計”的復合型高素質的審計人員，可以從以下幾方面來考慮：（1）建立內部審計準入制度，嚴格按照相關的招聘流程和具備從業(yè)資格的要求，從社會和企業(yè)內部兩種渠道同時聘選和培養(yǎng)審計人員，確保聘選上的人員能履行其職責并具備專業(yè)勝任能力。企業(yè)集團對內審人員定期進行績效評價，實行末位淘汰機制，保證內部審計人員的專業(yè)性。（2）注重內部審計人員持續(xù)的專業(yè)技能培訓，定期為內審人員安排高水平的培訓，涉及信息技術、財務、法律等方面知識的學習，在財務共享模式下，應側重計算機技術的培訓，利于審計人員在財務共享模式下進行數據挖掘、數據分析，以適應信息化的審計環(huán)境[10]。（3）審計人員自身應注重專業(yè)技能的提高和審計思維的轉變，深入了解本單位數據庫和財務共享結構，適當參與系統(tǒng)的控制與部分開發(fā)，學習如何高效識別系統(tǒng)輸出結果，提高審計效率;轉變傳統(tǒng)的審計思維方式，以便高效地完成審計工作，更好地適應財務共享模式發(fā)展的新要求。需要審計人員轉變審計觀念，自主學習新的審計方法，愿意在實際審計工作中去應用，為適應企業(yè)集團經營規(guī)模的擴大、地域的限制等客觀條件，可以選擇非現(xiàn)場審計、大數據審計等，不僅節(jié)省審計成本，也提高審計效率。

3.3 革新內部審計技術方法

在財務共享模式下，采用“穿過計算機審計”的方式，可以提高數據處理、內部控制的正確性和可靠性。利用先進的技術改進內部審計方法，可以控制審計風險，提高內部審計質量。以下介紹兩種技術方法：一是大數據審計，按照財務共享模式的規(guī)則，財務數據的輸入要符合規(guī)范的格式，并且這些數據可以在其他端口導出[11]。以財務審計集成系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)將財務核算模塊與內部審計模塊進行緊密鏈接與集成，審計資源池的數據均來自被審計單位的財務共享系統(tǒng)，并通過一定的經驗模型輸出，審計人員可通過上述系統(tǒng)，可以對數據進行調閱和分析，為審計人員帶來信息采集工作的便利。審計人員在使用基礎數據時，可以利用數據挖掘技術和多維數據分析技術對其進行篩選和分析。二是云審計，即云計算與審計相結合，企業(yè)可以訪問“云”中存儲的信息，審計人員能夠實時獲取被審計單位上傳的數據，隨時調取數據進行審計分析[12]。通過這種方式，審計工作突破了地域的限制，提高了審計效率。企業(yè)集團使用云審計能夠降低企業(yè)的運行成本，提高審計的分析速度并且能夠存儲海量的數據，成為信息化審計的趨勢。云審計的出現(xiàn)，解決了行業(yè)的實時性需求，可以給審計人員提供實時的數據，以便進行實時分析，及早發(fā)現(xiàn)風險，并對風險進行評估，更好地實現(xiàn)全過程審計。

3.4 落實稅務法律風險的防控

在財務共享模式下，企業(yè)集團建立柔性稅務管理平臺，在系統(tǒng)內及時更新行業(yè)稅務法規(guī)，允許各下屬公司可以出具不同地區(qū)差異化的報告[13];制定稅務管理的事前預警機制，建立稅務風險控制模型對稅務風險進行預警，把稅務風險降低至可控范圍內，并按時進行稅務風險自查并制定有效的風險規(guī)避措施;在企業(yè)集團成立稅務小組，專職人員可以與下屬公司當地的稅務部門及時溝通，配合開展稅務稽核工作。以風險控制為基礎可以提高審計質量，從風險因素的分析入手，有助于形成審計控制的層次性和系統(tǒng)性，從而建立全面、有效的審計控制體系。企業(yè)集團提高審計的風險管理水平是提高審計質量的有效途徑。

4 結語

財務共享服務模式的建立，在促進業(yè)財融合、改變內部審計方式、降低審計成本、提高審計工作效率與質量等產生了積極影響。然而財務共享服務模式具有局限性，如增加了審計風險、使審計管理職能弱化等。因此，財務共享中心應充分發(fā)揮財務共享服務模式對內部審計的積極作用，健全內部審計質量控制制度，提高內部審計人員的綜合素質，革新內部審計技術方法，落實稅務法律風險的防控，從而更好地促進財務共享服務模式下內部審計工作的進一步發(fā)展。

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