中小企業內部控制問題分析及對策

劉錦

【摘要】內部控制作為一種規范的管理制度和系統工程，一定程度上，是決定企業生死存亡的重要因素。然而當前形勢下的中小企業由于存在著崗位設置缺乏牽制性、管理缺乏內部約束性、信息和溝通存在障礙性和內部監督體系的不完善性等缺陷，造成企業內控制度混亂、管理力度不夠，所以，建立一套完備的內部控制制度是當前亟待解決的問題。本論文通過對我國企業內部控制現狀的分析調查，查詢國內外相關文獻，分析了我國中小企業內部控制制度出現問題的原因，針對我國中小企業的具體情況，總結出相應的解決措施，如提高企業員工素質和內部控制意識、科學選擇管理組織機構、完善企業內部溝通機制和建立健全完善的監督機制，然后輔以具體案例，探索出適合我國中小企業發展的內部控制制度。

【關鍵詞】內部控制? 內部控制制度? 內部審計? 信息系統

一、我國中小企業內部控制現狀

自企業形成之初，創辦者為了規范員工的行為，便自己口頭上規定了一套企業內部統一的管理制度。然而，由于時代的進步和社會生產力的提高，社會經濟發展隨之呈現出多元化的局面;企業作為市場經濟活動的中堅力量和主要參與者，其數量與規模也隨之呈現出上升的態勢。因此，與之相對應的、促進一個企業建立與成熟的內部管理制度就變得越來越引人重視。簡言之，就是當社會經濟水平已經達到了一定高度時，為了與滿足其發展需求，便形成了現在所謂的“企業內部控制制度”。由此可見，就現代企業的自身建設而言，內部控制制度是其整個管理系統中最關鍵的環節之一，該制度的實際效益的優劣在很大程度上直接影響到了一個企業能否在競爭激烈的當代社會獲得長足發展。

從我國中小企業實施內部控制行為的實際情況來看，其整體水平尚處在中等偏下的標準。盡管近年來，我國的會計制度正在不斷補充完善、改進更新，但是企業人員對內控制度還不夠熟悉和了解，對制度尚處在認知階段。截止2015年末，我國財政部官方發布了《我國企業2015年內部控制規范體系情況分析報告》，該報告總共抽取了2827家企業作為調查樣本，其中，滬市1081家、深市1746家，并對每一家企業的內部控制制度及其現狀、內部控制評價及所作報告進行了考察與研究。在2678家已披露2015年度內部控制評價報告的上市公司中，2649家內部控制評價結論為整體有效，占披露了內部控制評價報告上市公司的98.92%，29家內部控制評價結論為非整體有效，占披露了內部控制評價報告上市公司的1.08%。

同往年相比，企業內部控制的狀態在逐漸好轉，但是也能看出目前我國中小企業的內部控制制度由于人員短缺、任職人員職責不明確、資金實力薄弱、技術水平不夠等問題，仍舊存在著很多缺陷，導致企業發展受限，所以這類企業的管理層人員對良好的內控制度也不夠了解并且缺乏觀念，以此忽略了內部控制的重要性。由于企業中存在著相當大一部分員工對于“內部控制”這個概念的真正含義了解得不甚透徹，從而使得他們在實施管理行為時有失偏頗;另外，很多員工并未從根本意義上理解一個良好的內部控制制度對于企業的生存與發展而言所具有的重要性和必要性，從而使得他們對內控工作缺乏認同感和重視程度，在處理內控事務時可能會因態度不認真而造成企業財會信息的重大失誤。歸根結底，還是因為企業的內控機制尚不健全，相關機構和人員的設置缺乏科學性，在實際執行方面，力度不夠強硬，措施也不夠嚴謹。另外內部審計的監督機構不健全也是一大缺陷，獨立性不夠，讓許多審計部門形同虛設，未能發揮實際作用。

二、我國中小企業實施內控行為存在的主要問題

（一）崗位設置缺乏牽制性

所謂崗位設置缺乏牽制性是指，我國的中小企業由于自身存在的各種問題（例如生產經營不夠規模化、業務活動不夠多元化、員工設置不夠合理化等），從而出現企業整體的工作環境受到相當程度的約束這一困境。就當前的形勢來看，我國中小企業的能力還不夠，還不足以形成一套完備有效、切實可行且符合企業發展的內控制度，換句話說，當前我國各個企業的內控制度僅僅停留在“制度”這個字面含義的階層上，并未深入輻射到企業的整個管理體系，沒有完全涵蓋住所有的部門和工作人員，也沒有滲透進日常經濟活動和管理活動中。

（二）管理缺乏內部約束性

作為一套規范整個企業的規章管理制度，卻沒有相應的約束性，沒有對企業人員不規范的行為進行及時糾正及制止，使得一些本可避免的損失由于管理疏忽而釀成錯誤。大多數中小企業的內控制度都僅流于形式，沒有切切實實落到實處，發揮其應有的作用，制度成為一具空殼。由此可見，所謂的“一人多崗、多人一崗”，幾乎是我國各中小企業都會出現的弊病，而這種流行程度較高、傳染性很強的“弊病”，主要源頭就在于企業的內部控制與管理的約束性不夠。

（三）信息和溝通存在障礙性

有資料表明，我國大部分中小企業因為不重視信息系統與溝通的建設，從而使得企業中的內控制度無法切實執行，也無法將結果精確反饋給上層管理機構。由此導致某些已經實施的行為和已經公布的信息無法及時撤回或進行更正，從而將錯誤的結果發放出去，釀成其他嚴重后果。當一個企業的內控制度不能發揮其應有的信息交流與溝通作用時，該內控制度也只是流于形式，沒有實質價值。從不同的角度看，企業的各個部門在分工時無論是過于密切還是過于分離，都會阻礙信息系統和溝通的建設。若各個部門彼此之間缺乏一定的獨立性，則會導致一些部門有名無實、形同虛設;若各部門相互之間又顯得太分離，缺少部門間應有的溝通，信息太過封閉，無法做到共享，即缺少有效的信息溝通渠道。

（四）內部監督體系的不完善性

從我國現階段對于中小企業監督時效的實際情況來看，外部監督體系已經比較健全，而企業自身的內部監督體系還有待進行下一步的完善與加強。具體表現為部門獨立性不夠，多數企業的審計部門形同虛設，監督效果并不明顯。眾所周知，內部審計這一環節對于企業內部控制制度的建設與完善起到了至關重要的作用，但仍有很多企業只是做做表面工作，沒能實現這個制度應該有的實踐意義和內在價值。同時，內部審計人員的整體素質和專業素養不佳，使得企業的監控職能弱化，難以及時發現審計過程中的漏洞。企業沒有負責監督的專人，使得審計程序也并不專業，體系不完整，達不到內部監督體系應該達到的效果。沒有建立合理的審批程序，沒有系統的規章制度和流程能夠參照和執行。

三、我國中小企業內控制度出現問題的主要原因分析

（一）崗位設置

由于崗位設置不夠嚴謹造成的一系列嚴重后果，例如會計信息失真、會計工作秩序混亂、部門之間無法進行有效的溝通和協調、管理脫節。究其根本是因為企業從最初的人員招聘就沒有將內部控制制度中的人員部門管理系統放在一個重要的位置，公司人員的崗位專業素養不夠，與其它崗位的區分度不夠，導致處于內控制度中重要崗位的人員專業性不強，無法完成該崗位本應該達到的目標，從而導致企業中崗位的牽制性不強。

（二）管理方面

企業內部監督機制不夠完善，單位管理缺乏相互監督，各職能部門之間權責不夠分明，領導制作風盛行，重大決策由領導一人掌握，所以即使制定了相應的內控制度，也無法有效執行。企業內部出現“一人多崗”的現象較為普遍，表明仍有不少企業并未嚴格遵循我國《會計法》的相關規定去依法實施內控行為。先不將此上升到違反我國相關法律法規的層面上，因為這在企業內部的合法性與合理性上就不符合標準，約束性更是欠缺，由此便產生了一系列違規現象，如隨意記賬、賬目混亂、手續不清、財產虛報、會計機構及人員設置不規范等。上至企業高層管理者，下至企業普通員工都沒有切實制度中寫明的應履行的義務，企業內部管理混亂。

（三）信息溝通

真正有效的信息溝通不僅僅指信息的傳遞，更多的是信息傳達雙方的理解是否到位，這就要求信息的發出部門表達清楚到位，信息接收部門準確理解，這樣的話，傳遞才達到了真正的目的。信息的反饋不及時也是久而久之釀成溝通渠道障礙的一大原因。上級沒能理解到下屬機構反饋的問題所在，沒能對制度作出響應和修正。整個企業，上至領導層和管理者，下至執行者和普通職工，他們都沒有將建立起高效便利的信息溝通機制作為整個企業的戰略目標來實踐，由于從主觀上就缺乏最基本的重視程度，因此他們在實踐工作中都只是一味地追求企業的經濟利潤，而不會認真處理信息溝通的相關問題。這種錯誤的思維定勢也是導致信息溝通問題的癥結所在。

（四）監督機制

監督機制問題存在的很大一部分原因是企業領導者在這個問題上的意識不夠強烈，整個企業的規章制度中沒有一個針對違反者的強有力的懲罰系統，導致企業上下對監督機制的概念性不強。加上崗位設置的原因，監督崗位沒有專人負責，使得本來的監督機制形同虛設，沒有起到應有的作用。

四、完善我國中小企業內控制度的主要措施

（一）打造高素質的職工隊伍

中小企業管理者的能力大小直接影響到企業下一步將進行的具體行動和經濟業務，進而影響到企業內控制度切實實施的效率和效果;而從業人員的素質高低與否常常也在某種程度上決定著企業的內控制度能否有效地執行。一套完備有效的內控制度的首要目標和基礎目標是能夠從根本上提高企業全體員工的職業素養和企業管理者的管理控制能力，而其中更為重要的是對關鍵崗位的人員招聘、選拔和配備，對員工專業技能和管理技能的培訓，從而保證企業所有員工的整體素質能夠維持在一個統一的高標準上。

（二）科學選擇管理組織機構

企業可依據經營權和所有權彼此分離又相互制衡的原則，優化自身的管理組織機構，而盡可能地去避免企業的高層管理人員產生交叉任職的現象，尋找方案以降低該現象的產出機率對于各中小企業科學選擇管理組織機構而言具有很大的借鑒意義。切實做到讓高層管理者在權責上做到相互制衡，以真正實現效率和公平的統一，逐步建立民主透明的決策程序、嚴格高效的執行程序和真實有效的監督程序。另一方面，各中小企業必須擯棄在組織機構上原有的傳統理念，以促進整個企業組織結構朝著扁平化、開放化、創新化的方向發展。對組織中的各個組織職能部門進行重新整合，其中職能重復的部門，應當合并，以簡化和優化組織，減少不必要的程序，提高管理效率。

（三）完善企業內部溝通機制

建立健全基本的信息與溝通程序并將其有效地傳達至企業的每一個角落是完善企業內控制度的重要一步。其中，開拓一條靈活暢通的溝通渠道又是這“重要一步”的關鍵環節。在組織中的每個人都能夠通過這套有效的信息溝通系統，清楚地認識到，自己應該承受的責任和義務。加強員工和管理層、領導層之間的溝通與交流，可以盡量利用現有的信息共享平臺，收集有用信息，真正地做到信息溝通暢通有效。要建立良好的溝通渠道，讓全體員工可以清楚地了解到自己在企業和組織中應當發揮的作用和擔任的職責。

（四）建立健全完善的監督體系

眾所周知，一個健康的企業所配備的監督體系基本框架涵蓋了事前、事中和事后三個不同過程的監督工作，在這三個緊密銜接但又完全不同的階段內所實施的監督行為也是各具特色，由此構成了一套完善嚴密的企業內部監督體系。其中，以預測風險和風險評估為主要目的的事前監督，是這套有效的監控體系的基礎。審計監督的核心是事中監督，它包括了審計部門對企業各部門日常活動和經濟業務的跟蹤審計，以及對每一筆經濟和會計業務的核算工作。企業應該在日常管理過程中，根據自身實際情況，制定周期性的審查制度，定期查崗，定期反饋，將內控制度中的審計制度落到實處，這是事后監督。