新形勢下國有企業內部審計工作存在的問題及對策研究

劉蔚

摘要：新冠肺炎疫情在全球不斷蔓延，給本就低迷的實體經濟又蒙上了一層陰影，國有經濟作為國民經濟和社會發展的主力軍，在本次疫情中也面臨巨大挑戰。內部審計作為國有企業內部管理中的重要一環，在經營過程中始終發揮著重要作用。因此，提升內部管理對于國有企業的可持續發展意義重大。本文首先對內部審計作用進行闡述，從內部審計存在的問題入手，結合調研案例，對國有企業內部審計提出較為可行的對策建議。

關鍵詞：國有企業;內部審計;內部控制;風險管理

隨著民營經濟及其他經濟形態在各行各業的發展壯大，現如今的國有企業早已不是能夠享受國家巨額補貼的狀態。據統計數據顯示，2019年我國國有企業資產總額同比增長7.3%，負債總額同比增長9.1%，資產的增長速度低于負債的增長速度，這在一定程度上反映了國有企業經濟發展的“冰火兩重天”現狀。如何在激烈的外部競爭中提高自身的抗風險能力，是現階段國有企業亟待解決的問題。有效的內部審計作為內部控制中的關鍵內容，在內部管理中能提高單位工作效率，并能有效化解經營風險。因此，國有企業管理當局應在復雜的經營環境中從自身出發，解決內部可能存在的問題，以此來提升企業的抗風險能力。

一、內部審計在國有企業經營管理中的作用

（一）監督規章制度的執行情況，提高經營管理的效率性

內部審計的一項重要任務就是監督企業規章制度的執行情況，根據內部控制要求來促使員工按照規章制度要求開展日常工作。一方面，內部控制的有效性不只反映在規章制度的設計上，更反映在內部控制的執行上，而內部審計部門的工作不單單針對財務部門，也包含生產經營的其他職能部門，因此內審的監督作用可以反映到企業經營的方方面面。另一方面，有效的內部制約機制能夠降低內部工作中差錯發生的概率和頻率，內部審計部門通過監督能夠幫助企業盡早發現經營中的不合理之處，及時糾正錯誤，提高經營管理的效率性。

（二）揭示經營管理中的薄弱環節，降低內部風險發生的概率

一般情況下國有企業的管理架構較為寬泛，職能部門工作內容很容易發生交叉，因此，一個職能部門日常工作出現問題大概率地會牽連其他部門的工作。內部審計部門作為內部監控的重要防線，可以在復雜的經營過程中結合企業發展戰略發現各部門工作中出現的問題，揭示薄弱管理環節，及時做出調整和改進。同時，國有企業想要在復雜的競爭環境中提高自身的抗風險能力，就需要先從自身內部出發，降低內部管理風險發生概率，有效的內部管理可在一定程度上提高國有企業抗風險能力。

（三）制止領導干部違紀行為，促進國有資產保值增值

內部審計部門一項重要工作內容是監督領導干部是否存在違法亂紀行為。盡管國有企業的領導干部每年都會有經濟責任審計，但是部門經濟責任審計一般是由獨立的審計機構和審計人員實施，如國家審計機關。這就導致企業無法做到對領導干部決策的全過程進行審計。內部審計部門作為國有企業的職能部門，需要對領導干部可能存在的違紀行為進行監督和約束，并對董事會或審計委員會負責。由于國有企業在我國經濟體制中經濟地位特殊，財產物資的保值增值不僅對企業自身經營影響重大，更對國家經濟繁榮穩定意義重大。因此，內部審計部門在日常工作中通過對財產物資的監督、檢查，能夠有效發現財產管理中的舞弊和漏洞，及時提出改進建議，更好地守護國有資產保值增值。

二、國有企業內部審計工作存在的問題

（一）控制環境的設計和實施不夠有效，內審文化存在感較弱

2019年國資委發布《關于加強中央企業內部控制體系建設與監督工作的實施意見》，這表明內部審計工作受到了更多的關注，部分國有企業開始重視內部審計工作的重要性。通過對部分國有企業進行調研發現，部分國有企業在內部控制設計和實施上存在明顯的不當。例如，很少有企業在企業文化中倡導員工關注并參與內部審計工作，這在一定程度上阻礙了控制環境實施的有效性。而控制環境又是內部控制的基礎要素。倘若內部控制有效性無法保證，那么內部審計部門工作的完善和有效就無法保證。同時，董事會和監事會的存在是控制環境的一個重要要素。但是，部分國有企業在工作過程中不僅要對董事會或審計委員會負責，還要受其他部門的牽制，這就極大地降低了內部審計的獨立性，使內部審計工作的效果無法得到保障。

（二）內部審計職能發揮效果存在局限，內審業務開展不夠深入

獨立性和權威性是內部審計重要的特點，但就目前情況來說，部分國有企業在內部審計工作中存在工作職責不明確、內部審計人員配備不足、直接報告主體不明確等現象，這對內部審計部門職能的發揮造成了很大的困難。同時，國有企業經營范圍廣泛且下屬公司較多，但是通過調研發現國有企業子公司中較少設置內部審計部門，子公司的內部審計大多數都依賴于外部審計機構和審計人員，且內審業務主要與財務部門相關，較少參與企業日常經營管理的其他方面。這就違背了內部審計的全面性和重要性，跟國資委要求的突出管理導向、風險導向和成果導向的內部審計要求相差甚遠。

（三）內部審計軟件應用不夠廣泛，內部審計工作效率不高

自20世紀80年代我國現代內部審計發展至今，內部審計工作在審計方法、審計程序等方面已經有了很大的進步。但是，隨著大數據時代的到來以及國有企業業務范圍的擴大，舊的審計程序和審計方法已經無法滿足內部管理的需要，管理層需要準確的數據分析來幫助其更好的決策。調研結果顯示，大多數國有企業設置有內部審計部門，但是在審計業務開展中，審計軟件的應用不夠廣泛。內部審計工作更多的通過詢問、檢查、重新計算等手段實施審計工作。很少國有企業的內部審計部門會利用大數據對企業各部門進行監督和控制節點監控。這會導致內部審計部門雖然花費大量人力、物力、財力完成了審計工作，但是成本效益水平較低，內部審計工作效率不高。

（四）管理當局對內部審計認識不足，內審人員綜合素質較低

目前，多數國有企業內部審計部門的工作更多的是協助其他職能部門完成公司分配的數據梳理、流程把控等業務，例如財務預算審核、經營數據分析、管理人員業務考核、往來款項審核等。導致這種情況的原因大多跟管理當局不重視內部審計有關。管理當局一般都會將重點放在能夠直接為企業創造利潤的部門，例如銷售部門和生產部門。同時，調研結果也顯示，部分國有企業在進行內部審計部門人員招聘時偏向于招聘財務專業人員，審計人員綜合素質不高。這就導致內部審計人員在實施內審工作時無法全方位、多角度地對企業整體進行監控和評價，無法幫助企業規避除財務部門外的風險。

三、國有企業內部審計工作的改進建議

（一）優化內部審計管理體系，提升員工內審工作參與度

為充分發揮內部審計的職能和效用，國有企業應優化內部審計管理體系。首先，國有企業由于經營規模較大、業務量較多，內部審計工作量大、復雜程度高。這要求國有企業應建立健全內部審計工作流程，在全面監控的基礎上找準監控的關鍵點，把主要精力集中在風險防控和風險評估上。其次，建立“上下一體，下審一級”的內部審計體系。國有企業一般情況下子公司較多，內部審計如果只依靠母公司的內部審計部門實施，那么很容易造成內審效果差的狀況。為彌補這種薄弱方面，國有企業應實施下級審計部門對上級審計部門負責且下級審計部門對子公司內部審計工作負責的審計體系，這就解決了內部審計工作范圍廣但不精的缺點。最后，為保證內部審計工作順利進行，國有企業應重視內部審計文化建設。管理層應協調各部門各單位協助內審工作，組織員工參與內審工作，為企業更好地優化內部管理貢獻力量。

（二）完善內部審計框架設置，建立內審工作協同機制

國有企業的內部審計部門不僅擔負著國有資產的保值增值任務，也擔負著提升內部管理的重任。結合這種情況，內部審計部門在實施審計工作中要從財務審計入手，以經營決策的效益為重點，通過對國有企業內部各職能經濟活動的合規性、效益性進行內部監督，發現內部控制中存在的漏洞來提升內部管理。同時，國有企業應明確內部審計的直接報告主體為董事會或審計委員會，避免內部審計部門成為其他職能部門工作的“助手”，以此來保障內部審計的獨立性和權威性。再者，為保障內審工作的順利實施，國有企業管理當局應建立健全內審工作的協同機制。在規章制度中明確內審工作的重要性，要求各職能部門配合內部審計工作的開展，不能以工作沖突為由阻礙內審工作的實施。

（三）增加內部審計軟件投入，提高內部審計工作效率

現階段，國有企業內部審計部門的工作已經不是單純地控制節點把控，而是從企業內部管理出發，圍繞企業戰略目標的實現，將工作重點放在風險評估和風險預警上。由于內部審計軟件絕大多數自帶數據備份和數據分析，因此，內部審計軟件的應用不僅會在一定程度上緩解內部審計工作量大的情況，也能幫助內審人員更準確地通過經營數據進行風險分析和風險評估。同時，大數據時代的來臨給內部審計帶來了更多的生機和活力，內審部門結合審計軟件可以在國有企業集團內部建立信息共享機制，減少內部溝通成本，加強對子公司和外部關聯單位的管理，從而提升內部審計的工作效率。

（四）增強管理層對內部審計的認識水平，優化內審人員選人機制

國有企業管理層在工作中要重視內部審計，對內部審計的重視不能只流于表面，應在充分認識內審的基礎上重視給予內審工作更多的獨立性和自主性。同時，國有企業要優化內審人員的選人機制。選擇內審人員時要注意專業背景的多樣化，結合業務范圍培養復合型內審人才。再次，企業應不定期對內審人員進行業務培訓和繼續教育，使內審人員能夠熟悉國家方針政策、行業規范，掌握公司治理、內部控制以及風險管理等專業知識。

（作者單位：洛陽理工學院）

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“寶劍淬火加鋒，一展亮劍風采”，為給莘莘學子加油鼓勁，原陽縣審計局高考期間在縣一中考點設立愛心助考服務站，開展了“助力高考 給力未來”志愿服務活動。志愿者們熱情服務高考，服務考生和家長，以自己認真的態度、任勞任怨的精神，充分展示志愿者良好的精神風貌。（袁 ?瑩）