行政事業單位內部控制績效評價體系建設探究

程林干

摘要：隨著新政府會計準則的實行，我國行政事業單位財務管理模式也在隨之發生變化。行政事業單位對于內部控制重視程度與日俱增，不斷尋求完善的內部控制體系途徑，以期更好地發揮內部控制推動單位發展的重要作用。現階段我國相繼出臺多部行政事業單位內部控制文件，但是在具體實施過程中仍舊存在諸多問題，內控績效評價也就成為了單位管理人員提升內控有效性的主要途徑。本文通過探究單位內部控制績效考核體系，尋求內控績效評價優化路徑。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;績效評價

內部控制在行政事業單位運轉中發揮著重要作用，而內部績效評價又能夠有效保障內部控制的有效性。行政事業單位要加強內部控制評價體系的建設，為推動行政事業單位有效實施內部控制，更好地推動行政事業單位的高效運轉提供有力支持。

1.行政事業單位內部控制評價體系建設的基本要素

1.1評價目標

行政事業單位內部控制體系是以評價目標為基礎而開展的一系列工作。在制定績效評價目標時要保證公共服務效率不斷提升。行政事業單位內部控制績效評價體系中要將評價目標和內部控制總目標整體趨于一致，保證協同性特征不丟失。對行政事業單位內部控制情況進行績效評價是行政事業單位實施內部控制績效評價體系的最終目標。在進行行政事業單位內部控制績效考核評價過程中，首先需要明確內部控制績效考核目標，以滿足審計工作開展的需要，能夠有效評估與單位財務工作相關的內部控制。同時還可以滿足行政事業內部控制系統實施的需要，能夠推動行政事業單位工作效率有效提升，增強行政事業單位抗風險能力[1]。

1.2評價主體

在行政事業單位內部控制績效評價體系中評價主體發揮著重要作用。評價主體執行能力的強弱直接影響著績效評價工作的展開。行政事業單位內部控制績效評價主體按照評價內容不同，可以分為內外部兩種類型的評價主體。內部評價是行政事業單位內部開展的內部控制績效評價，本質上更偏向于單位內部監督。內部控制績效評價責任主體一般是行政事業單位相關經濟活動負責人。外部評價是有權利監督單位的權力部門，主要是檢查單位內部控制績效評價體系的實施狀況，加強單位內部監督以及單位內部各部門聯系，為建立健全單位內部控制績效評價體系提供有力支撐。只有內外部評價主體共同協作，才能夠更好的促進單位內部控制體系健全和發展。

1.3評價程序

行政事業單位內部控制績效評價工作一般都要通過準備、開展、總結和編制、報告反饋和整治跟蹤等幾個階段。準備階段主要是做好一系列績效評估開展的準備工作，建立專業績效評價團隊、擬定相關績效評價工作開展計劃和詳細的工作開展方案等。開展階段是評價主體深入了解和調查評價課題相關資料，明確績效評價工作開展的重點和范圍，同時需要采取適當的手段加強企業內部評估檢測以及認定內部缺陷工作。總結和編制階段是內部控制績效評價部門在評價數據基礎之上進行整合，給出確認意見，同時評價人員需要在評價過程中實時記錄并編制成詳細的工作報告，為正確評價和監督內部控制績效評價提供有效依據。報告反饋和整治跟蹤階段是行政事業單位按照規定期限在相關部門的監督下實施整改。

1.4評價方法

內部控制績效評價方法主要是通過評價對象與制定的評價標準進行對比之后得到的最終認定方法。在行政事業單位內部控制績效評價體系中，主要評價方法有定性評價和定量評價。不同的評價方法會有不同的使用范圍，適用對象也存在明顯差異。在選擇評價方法的過程中需要在充分了解評價對象的基礎上選取最適用的，從而確保及時發現單位內部控制績效評價中存在的問題，并且有效解決，進一步增強績效評價工作有效性。

2.行政事業單位內部控制績效評價實施現狀

2.1內部控制績效評價認知不足

現在大多數行政事業單位隨著相關行政事業單位內部控制文件的出臺逐步開始科學化的構建內部控制體系。但是由于單位管理人員和工作人員對于內部控制和內部控制績效評價體系認知不足，沒有認知到績效評價體系的重要性，致使行政事業單位內部建立的內部控制績效考核機制仍然存在很大缺陷。同時單位內部控制績效評價機構缺失，人員配備質量參差不齊且數量不足，單位績效評價體系評價主體不明確，評價內容混亂等都造成單位內部控制績效評價體系仍舊處于表面形式階段，難以有效發揮內部控制績效評價的重要作用[2]。

2.2缺失內部控制績效評價標準

在我國企業內部控制建設比行政事業單位內部控制建設要好，主要原因是行政事業單位內部控制建設起步時間較晚，且缺乏對單位內部控制績效評價有效研究。現階段我國陸續出臺了有關行政事業單位內部控制的一系列文件，但是在各項文件中沒有明確提出內部控制績效評價標準，導致在行政事業單位內部控制績效評價過程中缺乏完整統一的評價標準，加大了行政事業單位在建設內部控制績效評價體系中的難度。此外在建立內部控制績效評價指標中行政事業單位更側重于結果，忽視了執行過程和方式選用，造成績效評價難以有效、客觀、全面的開展。

2.3內部績效評價過程中缺失全過程監督

現階段大部分行政事業單位內部控制績效評價報告只對內不對外，評價報告很難被人民群眾熟知以及發揮自身監督職能。同時在行政事業單位外部監督實施過程中，紀檢監察和財政部門更多的是在于監督單位財政資金使用，忽視了監督內部控制績效評價體系。另外部分行政事業單位內部缺乏完整的崗位設置，單位管理職責混亂、涉及范圍不明確等，都使得內部審計監督力度不斷下降。同時審計人員業務能力和自身素養的高低，對于有效提升審計監督效率也有著很大的阻礙。

3.行政事業單位內部控制績效評價優化路徑

3.1提升內控績效評價認知

新背景之下行政事業單位管理人員要深入學習國家出臺的一系列行政事業單位內部控制相關法律法規，分析學習企業內部控制績效評價體系，深刻認知內部控制績效評價的重要性，引導單位管理人員樹立正確的內控績效考核觀念。在此基礎之上，要結合行政事業單位內控現狀，制定符合單位發展的系統化內部控制績效評價制度，完善內部控制績效評價組織結構。同時管理人員要加大內控績效評價意識在單位的宣傳力度，在單位內部文化中融入績效評價理念，定期開展主題培訓學習活動，提升專業能力和素養，為單位整體內控管理水平提升提供保障。

3.2明確內控績效評價標準

行政事業單位在日常內控績效評價中要明確內控績效評價定位，即及時發現單位內控績效評價中出現的問題，針對性的提出解決方案并進行有效整改。按照內控績效評價定位建立健全單位內控績效評價體系。行政事業單位可以在自身內控管理基礎上設置內控績效評價標準。內部控制建設中實施全過程評價，將某一內控內容作為核心建立相應的由內部控制要素標準和業務績效評價標準組成的績效評價準則。此外行政事業單位需要遵守績效評價指標體系全面、重要、相關、層次原則，結合單位內部控制五要素設立評價目標[3]。單位內部需要建立健全績效評價指標體系，推動行政事業單位內控績效評價體系不斷完善和發展。

3.3實施全過程監督內控績效評價

在內控績效評價過程中行政事業單位承擔著規范各個環節工作操作準則的重任，全過程監督內部控制績效評價，堅持把評價標準貫徹到績效評價的各個階段。單位評價監督小組成員在制定具體評價方案時要以綜合考慮單位各方面實力為基礎，評價小組成員需要深入了解評價客體，明確實施績效評價的工作重點。評價總結和編制時要全面分析單位內控系統實施的全面情況，以評價數據為依據，整理評價工作記錄，整合之后編制工作報告上交上級部門。報告反饋和整治跟蹤階段需要實施追蹤，對相關行政事業單位下達問題整改期限并定期檢查。

4.結束語

行政事業單位為了更好地獲取社會效益加強內部控制管理已經勢在必行。通過優化內部控制績效評價環境、明確內控績效評價標準、建立健全內控績效評價體系，推動行政事業單位內控績效評價質量不斷提升。

參考文獻：

[1]羅芬芳.行政事業單位內部控制評價體系探討[J].財經界（學術版），2020（18）：83-84.

[2]李雁冰.行政事業單位內部控制績效評價體系探討[J].行政事業資產與財務，2019（21）：16-17.

[3]唐洋，肖順利，胡海波.行政事業單位內部控制有效性評價體系構建與應用研究[J].湖南財政經濟學院學報，2019，35（04）：102-112.