激勵企業技術創新稅收優惠政策研究

摘要：國家持續發展的源泉是創新，制定合理的稅收政策能降低企業在進行技術創新活動中面臨的各種風險，我國先后頒布了一系列促進企業創新的稅收優惠政策。本文分析了稅收優惠政策激勵企業技術創新的作用機制與現狀，發現稅收優惠政策對企業的技術創新具有一定的積極作用，但仍然存在著不足。結合相關國際經驗，從動態稅收機制、稅收政策的普惠面、中小企業政策扶持力度、人力資本等方面提出完善激勵企業技術創新稅收政策的建議。

關鍵詞：技術創新;稅收優惠;企業

企業存在和成長依賴著企業技術創新，經濟的持續增長和國家競爭力的提升，離不開企業的技術創新。面對企業資金短板限制，行業創新發展需求，通過稅收政策激勵企業創新，是我國政府采取的主要措施。科學適宜的稅收優惠政策能夠幫助企業緩解資金壓力、提高風險應對能力，鼓勵企業開展研發活動。針對具有創新價值的企業，政府會給予稅收優惠政策，降低企業的各種成本，來提高企業開展技術創新活動的積極性。我國政府近年來出臺了一系列刺激企業創新，提高企業自主創新能力與企業市場競爭力的稅收優惠政策，這一系列政策經過長期實踐的檢驗，產生了良好的結果，我國企業技術創新的投入和產出都有所增長，但同發達國家相比，還是存在很大上升改進空間。

1.稅收優惠政策對企業技術創新的作用機制

增加企業研發效益。在技術創新活動中，存在企業付出的成本高于實際收益的情況，企業難免在技術創新活動這方面失去信心，而實施稅收優惠政策有助于降低企業研發成本、提高企業研發效益。稅收優惠政策首先通過技術創新初期，對技術創新所需的相關要素給予了較大的優惠，降低投資成本;再通過技術創新后期，針對取得的技術創新相關收入實施減免稅的政策，提高企業的預期效益。

提升企業研發意愿。企業研發過程中的各個階段都存在著不同的風險性，這些階段存在的風險性都會直接影響企業技術創新成果的成敗。那么企業進行研發活動的意愿將會降低。稅收優惠政策在一定程度上可以降低企業的研發風險，讓原本研發風險由企業獨自承擔轉化為由企業和政府雙重承擔，這在一定程度上激勵了企業進行研發活動。

加大企業人力資本投入。充足的高質量研發人才為企業進行技術創新奠定了基礎，是企業保證其創新核心競爭力的關鍵因素。政府可以通過稅收優惠激勵企業對人力資本投入。第一，通過教育與培訓等費用，企業開展高技術水平人才的培訓活動，可以進行人力資本的稅前扣除。第二，研發人員的工資、獎金等支出是包含在研發費用加計扣除的基數中的，這就降低了企業的成本，節省下來的這部分成本會被企業進行進一步投入。

緩解企業研發資金壓力。在研發活動開展的過程中，企業必須具有足夠的經濟基礎。通過享受稅收優惠可以降低企業所得稅稅負，企業的利潤會增加，再加上稅收政策中的鼓勵投資政策，從而吸引更多的投資人前來投資，為企業創造良好的融資環境，緩解企業的籌資壓力。

2.現行激勵企業技術創新的稅收優惠政策現狀及問題

一直以來，在激勵企業技術創新的稅收政策推動下，我國企業技術創新資源的投入和產出都有所增長，在技術創新資源投入方面，我國研發經費支出也在逐年增長，2019年全國研發經費支出為22143.6億元，是2005年的9倍。雖然我國研發經費支出絕對量的世界排名靠前，但研發投入強度仍處于中下水平，我國的專利授權率與科技創新強國相比，還存在一定的差距。仍存在如下問題：

2.1稅收優惠政策普惠面較窄

當前激勵企業技術創新的政策范圍有限，很多地區的優惠政策具有地域性，行業型，特殊性，其他企業很難享受到稅收優惠。例如，如果企業位于開發區內的話，就會成功搭上開發區的政策優勢便車，獲得開發區給予的稅收優惠。并且對于達到一定數額產值的開發區內高新技術企業，經過稅務機關的審查之后可以獲得更多減免稅收的優惠。而且總體來看，東部地區的稅收政策優惠力度是遠高于西部的，因此很多的高新技術企業都布局在東部地區，這樣的稅收優惠政策在一定程度上會影響我國的產業結構分布，也不利于我國地區間的平衡發展。

2.2對研發投入環節重視不足

我國現行的稅收優惠政策主要是針對企業研發成果進行優惠，而忽略了企業在研發初期資金缺乏的問題。當企業有研發項目的想法時，卻因資金的匱乏而難以開頭。于是企業在衡量成本和收益之間的關系之后，會選擇直接購買外部技術，輕松并且收益更高。所以需要重視企業的研發投入環節，當企業在技術創新初期時，必須要提供大量的資金支持和配套稅收優惠，減少企業的風險，增加企業的預期收益，這樣才能激勵企業進行技術創新。

2.3缺少對中小型企業的稅收優惠政策

最具活力和內生動力的企業就是中小型企業，龐大的中小企業數量在穩就業、保民生、促發展等方面發揮著不可忽視的重要作用。目前針對中小型高新技術企業的稅收政策體系還沒有建立，中小型企業面臨的主要問題就是資金缺乏的問題。目前的稅收優惠政策以減少企業所得稅為主要手段，但是剛剛成立的中小型企業還沒有形成回收成本、獲得效益的能力，便享受不了這一稅收優惠。

2.4缺乏對研發人力資本的支持

企業發展過程當中，對于人才的培養，才是最重要的一個方面。投資引進高科技人才，加大對既有人才的創新培訓力度，能夠為企業的技術創新貢獻關鍵的力量。而現有的財稅激勵措施涉及研發人員的很少，只有個人在國家單位和國際級組織獲得科研獎勵時不必繳納所得稅，政策不能惠及大多數的創新人員。

3.國外企業技術創新稅收優惠政策特點

3.1稅收優惠政策呈現復合結構

從優惠范圍來看，稅收優惠政策大多廣泛應用，沒有嚴格限制適用的行業和技術領域，當創新行動符合政策規定的話，企業就可以享受到相應的稅收優惠政策。從優惠方式來看，以間接優惠方式為主，具體有實行較大力度的稅收抵免、實施加速折舊、與技術創新相關支出的加計扣除等。這種結構的稅收優惠政策能夠從多維度影響企業的技術創新活動，可以快速提高企業技術創新水平。

3.2稅收優惠政策覆蓋創新鏈條的各主要環節

發達國家對技術創新各個環節實行與其相符合的稅收優惠政策，細化程度較高。對企業技術創新的效果影響最大的是研發環節，國外稅收政策對該環節的稅收優惠力度最大。目前，創新相關的稅收優惠政策加大了對研發下屬環節的支持力度，還推廣延伸到商業化、市場化環節。稅收優惠政策的這種發展將確保發達國家的技術創新得到充分支持，企業的技術創新得以順利進行。

4.完善激勵企業技術創新稅收優惠政策建議

4.1開創動態稅收機制

針對企業在不同的發展階段面臨不同的發展瓶頸，要在稅收方面對企業進行動態支持。當前的稅收優惠政策主要是針對創新成果落地之后進行補助，而在科研剛剛開始時，正是企業最需要外部支持的階段。應當調整扶持力度，將優惠政策均勻到企業研發的各個階段。靈活動態的稅收機制，能夠有效防止企業在短時期內陷入資金壓力陷阱當中，有利于降低企業研發過程中的成本。

4.2拓寬稅收優惠政策的惠及面

發達國家稅收優惠政策的惠及面不僅重點突出，而且其惠及面也比較全面，只要企業確實從事了技術創新的演技就可以得到稅收優惠支持。我國在這些方面的稅收政策還有待完善。一方面可以基于企業實質性研發投入、研發人員數量、新產品數量給予優惠政策，不以是否具備高新技術企業資格為享受稅收優惠的標準之一，不僅僅依賴專利數量給予稅收優惠。另一方面適度放寬企業的稅收優惠范圍，讓更多企業享受到稅收優惠。

4.3加大對中小型企業的扶持力度

由于中小型企業經濟實力較弱，承擔風險能力較差，其技術創新活動的開展相較一般企業就更難，難以享受到現有的稅收優惠政策，需要加大對其的扶持力度。一方面要貼近中小企業研發創新的現實，加強企業設備升級、對外合作、融資等部分的稅收優惠力度，使從事創新的中小企業真正享受到創新行為的政策激勵;另一方面應進一步強化服務意識，加強對中小企業的納稅服務，簡化納稅手續，幫助中小企業及時掌握政策信息，更好地享受政策優惠。

4.4加大對研發人力資本的支持

要把向人力資本的投資放在至關重要的位置上，企業要想謀求自身發展，必須要有一批技術過關，創新能力過硬的人才。面對人才培養成本高的現狀，政府應當加大在稅收方面的優惠。可以采用量化企業員工人才結構的辦法，按照企業擁有技術人才的數量，舉辦員工培訓的次數等指標，評估企業的創新能力以及技術創新投資，并根據不同層次給予相應的補貼支持。

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作者簡介：劉春雪（1996-），女，苗族，貴州黔東南人，單位：北京工商大學經濟學院，學歷：稅務專碩，研究方向：稅收理論與政策。