稅收籌劃的原則和規(guī)律

梅研

摘要：納稅籌劃是指納稅人利用一定的手段對涉稅財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財務(wù)方案中未來的收益與稅金支出進(jìn)行數(shù)量上的對比和評價，目的是為了獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，本文淺析了稅收籌劃的基本原則和規(guī)律。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;原則;規(guī)律

一、納稅籌劃的原則

1.守法原則：納稅籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的，籌劃行為所采用的會計方法、所取得會計憑證都要以法律條文為依據(jù)。企業(yè)要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行納稅籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。

2.事前原則：納稅籌劃制訂是事前進(jìn)行的規(guī)劃、設(shè)計和安排。納稅義務(wù)的產(chǎn)生是以經(jīng)濟(jì)事項的存在、發(fā)生為前提，一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再來籌劃便失去現(xiàn)實意義。

3.時效原則：時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上，如進(jìn)項稅額的確認(rèn)與抵扣時間，銷售與銷項稅額的確認(rèn)時間，出口與出口退稅時間等;另外，程序性稅法與實體性稅法稅法如有變動，遵循“程序從新、實體從舊”原則也是時效性問題。

4.交流原則：企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要和稅收征管部門打交道，在實踐過程中很多納稅籌劃行為演變?yōu)橥刀悺⒙┒惖男袨椋苤匾囊粋€原因就是企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對納稅籌劃的方式、對法律法規(guī)的理解存在差異。

5.系統(tǒng)原則：在納稅籌劃時，要站在全局的角度，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的下降，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù);納稅籌劃時要考慮其對其他財務(wù)活動的影響，避免與其他財務(wù)活動的目標(biāo)出現(xiàn)沖突，著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)，使企業(yè)整體利益最大化。

6.經(jīng)濟(jì)原則：納稅籌劃的目的是為了獲得整體經(jīng)濟(jì)效益，而不是某一環(huán)節(jié)稅收利益。因此，企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)該進(jìn)行成本收益的分析，以判斷籌劃的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本時，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的。

7.均衡原則：這里的均衡主要指風(fēng)險和收益均衡，即企業(yè)納稅籌劃時還必須考慮其風(fēng)險性。企業(yè)在考慮收益的同時也要將風(fēng)險因素考慮進(jìn)去，采取適當(dāng)?shù)拇胧吚芎?，爭取最大的收益。存在風(fēng)險時，高收益常伴隨著高風(fēng)險，不能簡單比較收益的大小，應(yīng)考慮風(fēng)險因素且經(jīng)過調(diào)整后的收益大小。

8.發(fā)展原則：企業(yè)在納稅籌劃時，要考慮這種行為的實施對企業(yè)當(dāng)前及未來的發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機(jī)會損失。如果會產(chǎn)生，則要考慮取得的減稅效應(yīng)于形成的機(jī)會成本配比的結(jié)果，是否有利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機(jī)制的優(yōu)化。只有立足于長期的利益目標(biāo)，合理規(guī)劃籌資、投資活動，企業(yè)才能獲得最理想的節(jié)稅效果。

二、納稅籌劃的規(guī)律

1.特定條款籌劃規(guī)律：對于稅收政策中的特定條款，往往蘊(yùn)涵著特殊性，特定條款就是針對某種特殊情況而制定的。

選擇性條款籌劃技術(shù)。適用于對于同一納稅事項，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策。

鼓勵性稅收政策籌劃技術(shù)。是一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些鼓勵性優(yōu)惠政策，合理籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)。

缺陷性條款籌劃技術(shù)，又稱“稅法漏洞”。即所有導(dǎo)致稅收失效、低效的政策條款，對于征管方而言，需要不斷堵塞漏洞，減少稅款流失;對于納稅人而言，充分利用稅收漏洞爭取并不違法的合法權(quán)益，這也是無可厚非的。

2.稅制要素籌劃規(guī)律：稅制要素籌劃常用的技術(shù)包括納稅范圍籌劃技術(shù)、稅基籌劃技術(shù)、稅率籌劃技術(shù)、遞延納稅技術(shù)。

納稅范圍籌劃技術(shù)。我國稅制對納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項，避免其進(jìn)入納稅范圍，則可以合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。

稅基籌劃技術(shù)。稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。由于稅基是計稅的依據(jù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)越輕。

稅率籌劃技術(shù)。稅率籌劃技術(shù)指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。稅率是稅收制度的一個重要因素，也是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。

遞延納稅技術(shù)。遞延納稅可以獲取資金的時間價值，等于獲得了無息貸款的資助。遞延納稅可以減少當(dāng)期的現(xiàn)金流出，降低支付風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的流動性。

3.尋求差異籌劃規(guī)律：稅制設(shè)計充分考慮地域差異、行業(yè)差異和企業(yè)性質(zhì)差異。

地域差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計充分考慮地域差異：東部沿海、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地、沿江地區(qū)、老少邊窮地區(qū)、保稅區(qū)。納稅人可以通過調(diào)整投資方向，經(jīng)營范圍，合理籌劃。

行業(yè)差異籌劃技術(shù)。稅制設(shè)計也考慮行業(yè)差異：教育產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、科技產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)。納稅人可以通過戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移進(jìn)入稅收優(yōu)惠行業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

企業(yè)性質(zhì)差異籌劃技術(shù)。內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、個體企業(yè)、國有企業(yè)、股份制企業(yè)等，稅收政策有較大差異。性質(zhì)差異也給稅收籌劃提供了機(jī)會。

4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅負(fù)的實際承擔(dān)者不是直接繳納稅款人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)給他人自己并不承擔(dān)納稅義務(wù)，僅僅是充當(dāng)了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。

5.規(guī)避平臺籌劃規(guī)律：由于稅基相對于臨界點的變化會引起稅負(fù)的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢。在納稅籌劃過程中，要關(guān)注臨界點，把握臨界點，利用臨界點。

6.組織形式籌劃規(guī)律：組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)邊界及資源配置方式，對不同組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，將極大地影響著企業(yè)的經(jīng)營、理財與稅收。因此，適時變化組織形式，適應(yīng)稅制變遷和稅收政策的調(diào)整，可以合理降低或免除稅收負(fù)擔(dān)。

7.會計政策籌劃規(guī)律：不同的會計政策必然會形成不同的財務(wù)結(jié)果，也必然會導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。

8.棱鏡思維籌劃規(guī)律：這里所說的棱鏡思維籌劃，即采用創(chuàng)造性、變革性的思維方式去觀察稅務(wù)籌劃，嘗試從多個視角開拓籌劃空間。稅收籌劃是一種運(yùn)作技巧，是經(jīng)驗的結(jié)晶，智慧的產(chǎn)物。

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