優(yōu)化納稅信用管理新措施解析

張子美

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速發(fā)展向高質(zhì)量高水平發(fā)展轉(zhuǎn)變，保持良好健康有序的市場(chǎng)秩序是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，黨中央、國(guó)務(wù)院也高度重視社會(huì)信用體系建設(shè)，以國(guó)家力量推動(dòng)社會(huì)信用的發(fā)展，而其中納稅信用在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用已經(jīng)越來(lái)越引起各方的關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局于2020年9月中旬公布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，推出4項(xiàng)優(yōu)化納稅信用管理的新措施，并自2020年11月1日起實(shí)施，本文將以此為依據(jù)，探討納稅信用管理措施的變化與影響。

關(guān)鍵詞：納稅信用管理;稅收征管

1.納稅信用管理的定義與意義

納稅信用管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信用信息開(kāi)展的采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用等活動(dòng)，并根據(jù)反映企業(yè)納稅信用狀況的各項(xiàng)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅信用進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)管、推廣和應(yīng)用的過(guò)程。納稅信用管理有利于：

1.1完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制

納稅信用是社會(huì)信用體系中一個(gè)重要的組成部分，開(kāi)展納稅信用管理是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一個(gè)重要的手段，是建立健全我國(guó)信用法律體系一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

1.2提高稅務(wù)部門征管水平

1.3提高企業(yè)自身管理水平

2.納稅信用級(jí)別如何評(píng)價(jià)

可參考的相關(guān)文件主要有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第8號(hào)）。

稅務(wù)部門每年依據(jù)主觀態(tài)度、遵從能力、實(shí)際結(jié)果和失信程度4個(gè)維度、近100項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅人信用狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果由高到低分為A、B、M、C、D五級(jí)。

A級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分90分以上;B級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上不滿90分;M級(jí)：新設(shè)立企業(yè)或評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入且年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分70分以上;C級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分40分以上不滿70分;D級(jí)：年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分不滿40分或者直接判級(jí)確定。

3.4項(xiàng)優(yōu)化納稅信用管理新措施解讀

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度改革仍然在穩(wěn)步推進(jìn)，由于納稅信用的缺乏而導(dǎo)致稅款流失的狀況在稅收征管中卻是大量存在，在一定程度上擾亂了稅收經(jīng)濟(jì)秩序。在這種情況下，為規(guī)范納稅信用管理，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，國(guó)家稅務(wù)總局9月中旬公布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》），推出4項(xiàng)優(yōu)化納稅信用管理的新措施，并自2020年11月1日起實(shí)施。新措施的具體內(nèi)容可以概括為“兩增加，兩調(diào)整”，這些措施將幫助納稅人積累信用資產(chǎn)，促進(jìn)稅法遵從。“兩增加”具體指的是增加非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)，增加納稅信用評(píng)價(jià)前指標(biāo)復(fù)核機(jī)制，滿足納稅人合理需求。“兩調(diào)整”指的是調(diào)整納稅信用起評(píng)分的適用規(guī)則，調(diào)整D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年的措施，適當(dāng)放寬有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

那么如何理解和把握4項(xiàng)新措施，新措施有哪些新變化，下面逐條進(jìn)行梳理：

3.1增加非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)

3.1.1出臺(tái)背景

非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立核算企業(yè)的一個(gè)部門，之前未作為獨(dú)立的納稅主體參與納稅信用評(píng)價(jià)。隨著納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用范圍越來(lái)越廣，部分非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)需要獲得納稅信用評(píng)價(jià)級(jí)別的愿望較強(qiáng)。為深入貫徹落實(shí)“放管服”改革精神，積極回應(yīng)納稅人訴求，《公告》明確非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可以根據(jù)自身情況，自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)。

3.1.2評(píng)價(jià)方式

非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可通過(guò)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用補(bǔ)評(píng)申請(qǐng)表》（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)事項(xiàng)的公告》（2015年第46號(hào)）所附），自愿參與納稅信用評(píng)價(jià)。

為保持納稅信用評(píng)價(jià)的連續(xù)性，保障社會(huì)相關(guān)主體運(yùn)用納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)參與納稅信用評(píng)價(jià)后，在其存續(xù)期間將與其他正常參評(píng)企業(yè)一樣，適用納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。

3.2增加納稅信用指標(biāo)評(píng)價(jià)情況的復(fù)核機(jī)制

為優(yōu)化納稅服務(wù)舉措，在提供納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果復(fù)評(píng)的基礎(chǔ)上，《公告》增加了納稅信用指標(biāo)評(píng)價(jià)情況的復(fù)核機(jī)制：即在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布前，納稅人對(duì)指標(biāo)評(píng)價(jià)情況有異議的，可在評(píng)價(jià)年度次年3月份填寫(xiě)《納稅信用復(fù)評(píng)（核）申請(qǐng)表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在4月份確定評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)一并審核調(diào)整，并按時(shí)發(fā)布評(píng)價(jià)結(jié)果和提供納稅人復(fù)核情況的自我查詢服務(wù)。

3.3調(diào)整納稅信用評(píng)價(jià)起評(píng)分規(guī)則

在此對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)起評(píng)分規(guī)則的變化做一對(duì)比：

調(diào)整前為一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)接受過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查從100分起評(píng)。

調(diào)整后只要在近三個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)接受過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)檢查的，即可從100分起評(píng)。調(diào)整后的規(guī)定大幅增加100分起評(píng)的企業(yè)數(shù)量，提高納稅人評(píng)為A級(jí)、B級(jí)的概率。該規(guī)則將從開(kāi)展2020年度評(píng)價(jià)起適用，以往年度已做出的評(píng)價(jià)結(jié)果不作追溯調(diào)整。

3.4調(diào)整納稅信用D級(jí)評(píng)價(jià)保留規(guī)則

同樣的，對(duì)納稅信用D級(jí)評(píng)價(jià)保留規(guī)則的變化進(jìn)行一個(gè)對(duì)比：

調(diào)整前稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)，失信懲戒的原則，對(duì)不同信用級(jí)別的納稅人實(shí)施分類服務(wù)和管理。其中，對(duì)D級(jí)納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取的措施中包括D級(jí)評(píng)價(jià)保留2年，第三年不得評(píng)價(jià)為A級(jí)。

調(diào)整后對(duì)于因年度指標(biāo)得分不滿40分被評(píng)為D級(jí)的納稅人，次年由直接保留D級(jí)評(píng)價(jià)調(diào)整為評(píng)價(jià)時(shí)加扣11分;對(duì)于直接判級(jí)的D級(jí)納稅人，維持D級(jí)評(píng)價(jià)保留兩年、第三年不得評(píng)為A級(jí)。以適當(dāng)“扣分”代替“保留2年D級(jí)”，既貫徹了失信懲戒的原則，也更有助于激勵(lì)納稅人積極主動(dòng)改善自身信用狀況。

為支持企業(yè)及早改善納稅信用狀況，對(duì)2019年度評(píng)價(jià)中已保留為D級(jí)的企業(yè)，各省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于2020年11月底前，主動(dòng)調(diào)整其2019年度級(jí)別，之前年度已評(píng)出的級(jí)別不作追溯調(diào)整。2020年度及以后年度評(píng)價(jià)時(shí)直接適用該規(guī)則。

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