政府會計平行記賬問題探究

摘要：新一輪的政府會計改革在政府會計體系內(nèi)建立了政府財務會計和政府預算會計的“二元制”結構，要求政府預算會計和政府財務會計“平行記賬”。理解平行記賬原理是做好平行記賬工作的基礎和關鍵，在此基礎上，才能按照平行記賬的步驟對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務正確進行預算會計和政府財務會計的賬務處理。

關鍵詞：政府會計;平行記賬;雙分錄

從2015年開始，財政部陸續(xù)發(fā)布政府會計基本準則、具體準則和應用指南以及《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，《政府會計基本準則》規(guī)定了政府會計核算系統(tǒng)由財務會計和預算會計組成，并提出了建立“財務會計和預算會計適度分離又相互銜接”的會計核算的全新模式，適度分離財務會計和預算會計的會計功能，財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務會計核算提供財務信息，為政府單位財務管理服務，預算會計核算提供預算收支及結果的信息，為單位預算管理服務。在適度分離的基礎上，通過兩種方式實現(xiàn)財務會計和預算會計的相互銜接，其一是納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務需要平行記賬，其二是年終編制《本期盈余和預算結余差異情況調(diào)節(jié)表》反映財務會計和預算會計的銜接。其中，在政府會計核算體系內(nèi)的財務會計和預算會計的平行記賬既是本次政府會計改革的亮點同時也是難點，增加了政府會計人員實務操作的難度，對政府單位會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力提出了新的更高的要求。

1.“平行記賬”原理

1.1什么是“平行記賬”

“平行記賬”是在同一政府會計系統(tǒng)內(nèi)，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，財務會計和預算會計同時進行賬務處理。

1.2如何理解“平行記賬”

首先，其會計主體具備同一性，即政府單位內(nèi)部同一會計事項，采用不同的會計基礎，使用不同的會計科目，同時進行會計核算，分別產(chǎn)生財務報告和決算報告，財務管理信息和預算管理相互補充，以反映單位經(jīng)濟活動和資金運動的全貌。

其次 ，“平行記賬”是有條件的。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，必須同時具備兩個條件，才需要政府預算會計和政府財務會計平行記賬，一是必須是納入政府部門預算管理的資金，二是必須有廣義現(xiàn)金的流入流出。如政府單位受托代管的現(xiàn)金和銀行存款，雖然有現(xiàn)金流入，但由于其未納入本單位預算管理，所以不需要平行進行賬務處理。購買材料、接受勞務等，款項未付，雖然納入本單位預算管理，但沒有現(xiàn)金流出，預算會計同樣不需要平行處理。目前，政府單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，一般存在三種處理辦法，一是財務會計和預算會計平行記賬處理，二是只進行財務會計核算，預算會計不作處理，三是只作預算會計核算，財務會計不作處理。另外，財政部2018年下發(fā)的34號文件進一步明確，雖未納入年初批復的預算，但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，也應當在財務會計核算的同時進行預算會計的平行處理。

1.3“平行記賬”和“雙分錄”的區(qū)別

改革前的預算會計以預算管理為中心，強調(diào)其為預算管理服務的功能，雖然在經(jīng)濟業(yè)務的處理上采用“雙分錄”的形式，但實質上是以預算會計為主兼顧財務會計的預算會計和財務會計的融合記賬方式，難以全面清晰的反映政府單位財務狀況全貌及收入費用和成本運行的全過程。改革后的預算會計和財務會計分設，既改善了預算會計核算功能又強化了財務會計核算功能，財務會計和預算會計采用不同的會計要素、會計科目、記賬基礎，體現(xiàn)其適度分離的特點，但對于符合平行記賬條件的經(jīng)濟業(yè)務通過的平行賬務處理，實現(xiàn)兩種會計的相互銜接，既反映了政府會計主體財務活動的情況，也反映了其預算收支的執(zhí)行情況及結果。以行政單位固定資產(chǎn)核算為例，如某行政單位通過財政直接支付的方式購入專用設備一臺，入賬價值60000元，預計使用年限5年，按月計提折舊。舊制度“雙分錄”的處理方式為：

購入時，借記固定資產(chǎn)60000，貸記資產(chǎn)基金60000;同時借記行政支出，貸記財政撥款收入，按月計提折舊時，借記資產(chǎn)基金1000，貸記累計折舊1000。新制度下，“平行記賬”的賬務處理為：購入時，由于納入部門預算管理的現(xiàn)金流出，財務會計和預算會計需要平行記賬。財務會計借記固定資產(chǎn)60000，貸記財政撥款收入60000，預算會計借記行政支出，貸記財政撥款預算收入，計提折舊時，財務會計借記業(yè)務活動費用1000，貸記固定資產(chǎn)累計折舊1000，預算會計不作處理。

原會計制度下的固定資產(chǎn)的購入主要反映了預算收支的增加和資產(chǎn)的增加，固定資產(chǎn)折舊計提是“虛提”，未反應由于固定資產(chǎn)的磨損折舊而導致的費用增加，無法準確體現(xiàn)政府單位的運行成本和行政績效。而財務會計和預算會計的“平行記賬”，在資產(chǎn)購入時，既反映了財務活動的資產(chǎn)、收入的增加，也反映了預算收支的增減變動，特別是折舊計提時，增加了當期費用，體現(xiàn)了由于固定資產(chǎn)的使用導致費用的增加，科學全面的反映了經(jīng)濟活動的全貌，有利于權責發(fā)生制下的政府單位財務報告、部門財務報告和綜合財務報告的編制。

2.“平行記賬”的步驟

對于政府單位發(fā)生的俄經(jīng)濟業(yè)務或會計事項，一般按下列思路進行賬務處理。

2.1先進行政府財務會計的賬務處理

財務會計要參與經(jīng)濟業(yè)務的全過程，充分體現(xiàn)“業(yè)財融合”，在政府會計體系內(nèi)，絕大部分業(yè)務需要財務會計的處理，所以，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，首先要進行財務會計的處理。

2.2判斷經(jīng)濟業(yè)務或會計事項是否需要預算會計平行處理

會計人員必須熟練運用平行記賬原理，判斷所發(fā)生的會計事項是否涉及預算會計，是否需要預算會計記錄，如符合平行記賬要點，則需進行預算會計處理，如不符合，則只作財務會計處理即可。

2.3判斷經(jīng)濟業(yè)務或事項是否僅需要預算會計處理

此類業(yè)務相對較少，主要存在于政府單位年終財政撥款結余、財政撥款結轉的內(nèi)部調(diào)劑和預算會計的年終轉賬業(yè)務中。

參考文獻：

[1]田春燕.我國政府會計改革粗在的問題及對策分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（9）.

[2]馮宏.政府會計雙體系記賬模式探討[J].中國市場，2019（29）.

作者簡介：田春燕（1964-），女，河北省保定市人，河套學院教授，研究方向：財政理論與實踐教學研究。