試論謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的具體體現(xiàn)

摘要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化以及國際上經(jīng)濟環(huán)境的多樣性，為了能更好的應(yīng)對局勢的變化，進(jìn)行正確、可靠、合理的計量，或有事項已經(jīng)逐步成為一家企業(yè)不可或缺的重要事項之一。本文將從企業(yè)的或有事項入手，結(jié)合實際情況介紹或有事項的相關(guān)內(nèi)容，接著論述會計信息質(zhì)量要求中謹(jǐn)慎性原則的地位和作用，然后分析說明在或有事項中謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)，最后得出結(jié)論。

關(guān)鍵字：或有事項;謹(jǐn)慎性原則;具體體現(xiàn)

一、或有事項的概述

首先要明白何為或有事項，根據(jù)其字面意思：“事項”就是事情的項目，在會計中的事項是指發(fā)生在主體內(nèi)部的活動如生產(chǎn)耗用材料、設(shè)備等，也可以是發(fā)生在主體之外或主體的環(huán)境，如洪水或地震、商品或勞務(wù)價格的變動。“或有”即為可能發(fā)生也可能不發(fā)生，其本身存在著一種不確定性。綜上所述，或有事項就是由過去的交易或事項形成的，事項的最終結(jié)果必須由將來的不確定的事項來決定。其中我們常見的或有事項包括：產(chǎn)品質(zhì)量保證、商業(yè)承兌匯票的背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等等。

根據(jù)或有事項的概念，可以得到其本質(zhì)特征。其中最明顯的特征就是不確定性。可以將其簡單概括為兩方面的不確定：1、對于或有事項的結(jié)果到底是否發(fā)生 存在不確定性。比如：甲企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保，在擔(dān)保的過程中，對于甲企業(yè)未來是否會因被保企業(yè)無法兌現(xiàn)合同承諾而承擔(dān)連帶責(zé)任，這是目前不能確定的。2、已經(jīng)可以預(yù)測其結(jié)果會發(fā)生，但是對于發(fā)生的具體時間、結(jié)果等因素存在不確定性。例如：一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，因為在排污的過程中影響居民生活而被提起訴訟，對于未決訴訟，該企業(yè)很可能失敗，賠償居民一定的損失金，并見那一定的罰款，但就賠償金和罰金的具體數(shù)額等是現(xiàn)在不能確定的。另外兩個特點是：其形成由過去的交易或事項，而未來的事項則決定其結(jié)果。承接上述例，生產(chǎn)制造企業(yè)目前的未決訴訟是由之前隨意排污造成的，對現(xiàn)在造成的影響就是面臨法律制裁，這是一種現(xiàn)存的狀況，并不是將來要發(fā)生的。現(xiàn)突發(fā)或未來發(fā)生的自然災(zāi)害、意外事故等都不屬于或有事項的內(nèi)容。對與甲企業(yè)是否要擔(dān)保服務(wù)，這是由被擔(dān)保公司未來的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展情況所決定的。如果被保方經(jīng)營狀況良好，可以完全履行合同義務(wù)，則甲公司不需要承擔(dān)責(zé)任支付相關(guān)金額。反之，就要承擔(dān)連帶責(zé)任。

從或有事項的概念和特征中我們不難看出，影響其發(fā)生的因素有很大的不確定性，而且這些影響因素時時刻刻都處于變化之中，因此在這一過程中，我們務(wù)必要小心謹(jǐn)慎，要將會計信息質(zhì)量要求中的“謹(jǐn)慎性原則”充分合理的運用到或有事項中。下面將簡單論述謹(jǐn)慎性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則的概述

謹(jǐn)慎性原則是會計信息質(zhì)量要求中的重要一項內(nèi)容。要求企業(yè)在進(jìn)行會計計量或者是確定某些事項時要保持謹(jǐn)慎。因為在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)和銷售過程中，存在著一定的不確定性和風(fēng)險性，可能在發(fā)生銷售行為之后，應(yīng)收賬款最終就會變?yōu)閴馁~，因此企業(yè)在進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備的計提時，實則體現(xiàn)的就是謹(jǐn)慎性原則。這就要求企業(yè)在面臨類似難以確定的情況時，能夠及時做出正確合理的職業(yè)判斷。當(dāng)然了，謹(jǐn)慎性原則也要正確理解運用。絕對不能進(jìn)行私密準(zhǔn)備的設(shè)置，故意使已有資產(chǎn)數(shù)目減少，或者刻意增加減值準(zhǔn)備。歪曲事實真相，這表面看起來實在踐行謹(jǐn)慎性原則，其實不然。這樣會造成企業(yè)難以根據(jù)實際情況做出正確的判斷，將錯誤的財務(wù)狀況對外公布，會讓投資者對企業(yè)產(chǎn)生錯誤的認(rèn)識，企業(yè)喪失信譽度。也會讓決策者難以進(jìn)行戰(zhàn)略部署。嚴(yán)重的情況下還會收到法律的制裁。謹(jǐn)慎性原則應(yīng)該是在不違背法律法規(guī)的前提下，通過合理的預(yù)測和判斷，將較為客觀公正的事實反應(yīng)在公眾面前，這樣才能被更好的利用，發(fā)揮其真正的作用。

三、謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的具體體現(xiàn)

（一）在會計確認(rèn)中的具體體現(xiàn)

在會計處理中，若某項義務(wù)或者事項符合或有事項中規(guī)定的條件，那么就要將其確認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債。總體來說還是存在一種不確定性。或有資產(chǎn)在未被確認(rèn)的時候，其實是作為一種潛在資產(chǎn)存在的。不能根據(jù)個人的偏好或者看到其有用的方面就卻認(rèn)為真正的資產(chǎn)。能否成為資產(chǎn)要經(jīng)受住時間的考驗，也要符合實際情況。比如兩家運動品牌公司，甲公司經(jīng)營狀況良好，有一定的市場地位，有一天發(fā)現(xiàn)同行的乙公司用的相同的品牌名稱，這時甲公司對同行乙公司以侵犯其商標(biāo)權(quán)為由提起訴訟，按照法律有關(guān)規(guī)定，侵犯商標(biāo)權(quán)后，甲企業(yè)根據(jù)實際受到的損失，預(yù)計可以獲得20萬的賠償，但這只是甲企業(yè)自己的判斷，這20萬的賠款到底最終能否成為一項資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性。最終甲企業(yè)勝訴，則或有資產(chǎn)就會確認(rèn)為資產(chǎn);如果甲企業(yè)訴敗，則這項或有資產(chǎn)就不存在了。或有負(fù)債亦是如此，一項潛在的義務(wù)，能夠可靠計量其金額大小，其是否發(fā)生也需要未來情況索決定的，也要先確認(rèn)為或有負(fù)債。上例中對于乙企業(yè)來說，目前的未決訴訟，就可以確認(rèn)為一項或有負(fù)債。20萬的賠款，需要等待人民法院的裁決。但是對于金額不確定和可能需要賠償額可能性非常非常小的時候，甲企業(yè)可以不將其卻認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

在或有事項的確認(rèn)中，可以說是步步小心。處處體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，同時滿足條件才可以進(jìn)行確認(rèn)。

（二）在會計計量中的具體體現(xiàn)

當(dāng)或有事項被確認(rèn)下來時，我們要對其進(jìn)行可靠的計量。在此我以或有負(fù)債為例，進(jìn)行論述。在或有負(fù)債滿足其確認(rèn)其確認(rèn)條件時，由于其本身具有不確定性，我們在計量的過程中，需要要正確合理地進(jìn)行估計。在未決訴訟中，當(dāng)乙企業(yè)在估計需要賠償?shù)目铐棓?shù)額時，根據(jù)規(guī)定，賠償款應(yīng)該在某一范圍內(nèi)變化，而這些變化可能性相同，這是需要取中間的數(shù)值進(jìn)行計量。不能取最小也不應(yīng)取最大。這種方法就是我們常說的上下金額平均數(shù)。如果應(yīng)付賠償款不在范維內(nèi)時，則需要按發(fā)生概率最大的數(shù)或數(shù)學(xué)中的加權(quán)平均數(shù)來計量。當(dāng)然，在計量的后續(xù)過程中還要考慮其他一些問題。不確定性的考慮，貨幣有時間價值的影響，通俗的來講現(xiàn)在的100元與20年后的100元相比其價值肯是不同的，因為有通貨膨脹的存在，還有就是后續(xù)計量會受到未來一些事項的影響，如新法規(guī)政策的出臺，可能就需要改變原有估算方法，相應(yīng)的金額就需要發(fā)生變化。而且估計數(shù)一定是最新的數(shù)值，這就需要對賬表定期定期審核。

在計量過程中，謹(jǐn)慎性也是時刻存在，從估算數(shù)值采用不同的方法到后續(xù)的審核調(diào)整數(shù)值，都要科學(xué)規(guī)范，不能根據(jù)自己的主觀臆斷。這也會讓各項數(shù)據(jù)更加真實有效。

（三）在會計披露中的具體體現(xiàn)

在會計披露中，應(yīng)在謹(jǐn)慎性的原則下確保信息詳細(xì)完整進(jìn)行披露。前例中，未決訴訟對于乙企業(yè)來說是一項或有負(fù)債，這是就需要會計人員將這20萬元的或有負(fù)債形成的原因，以及賠款之后對乙企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行披露。如果最終乙企業(yè)訴敗，賠償了甲企業(yè)20萬元的賠款，這是乙企業(yè)就應(yīng)將20萬元的或有事項，確認(rèn)為負(fù)債了。這是也應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中將這項金額進(jìn)行披露。我們再來看甲企業(yè)，這20萬元賠款對于甲企業(yè)來說是一項或有資產(chǎn)，這時甲企業(yè)就不必再附注中進(jìn)行這項披露。只有當(dāng)未來利益的流入與這20萬元有關(guān)的話，才需要披露。這樣可以是外部投資者等報表使用人員更加了解真實的企業(yè)狀況。

在謹(jǐn)慎性的要求下，披露既要全面，又要審慎穩(wěn)健，這樣有利于給企業(yè)內(nèi)外部使用者提供準(zhǔn)確信息。

四、結(jié)論

綜上所述，或有事項是企業(yè)會計重要的一部分，也是不確定的一部分。因此需要處處用謹(jǐn)慎性原則來反映企業(yè)的實際情況。謹(jǐn)慎性原則在或有事項中的具體體現(xiàn)，符合社會經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，也是國際社會的大勢所趨。它的存在有利于營造健康良好的氛圍，保護(hù)了企業(yè)，也穩(wěn)定了市場，發(fā)揮了積極作用。

作者簡介：

李曉煒，河北金融學(xué)院。