簡析全面預算管理角度下企業鐵路運輸成本控制

林艷

摘 要：全面預算管理角度下，企業的財務管理水平特別是成本控制水平得到了一定的提高，但是作為企業內部運作鐵路運輸而言，其還是存在一些成本管理漏洞和問題。本文以此為主要研究方向，首先對企業全面預算管理進行概述，然后簡單介紹了全面預算管理下企業鐵路運輸成本控制現狀，接著通過對案例總結出了成本控制缺乏主動性、科學性不足、預算調整不及時和預算考核有待完善四個方面的問題，并分析出相關原因，基于此提出相關建議，以供后續研究和參考。

關鍵詞：全面預算管理;企業內部鐵路;運輸成本控制

中圖分類號：F532 文獻標識碼：A

1 企業全面預算管理概述

（1）定義及要求。企業全面預算管理是一種科學全面的管理方法，其實質就是將企業的全部財務收入支出及進度進行嚴格的事前預算審批，通過提前科學編制計劃、按進度統籌進度等方式對該企業的財務工作進行有效管理和監督[1]。在這個過程中，企業不僅需要設置相關財務計劃部門，還需要有一批精通財務業務和熟練運用財務軟件的會計人員，更需要嚴格按照全面預算管理的規定來進行會計核算和開支稽核[2]。

（2）主要作用。全面預算管理是滿足現代企業管理制度要求的必由之路，也是國有企業經營管理的需要[3]。一是適應企業市場化改革進度。國有企業轉型的重點就是改變之前的傳統經營理念，將自身經營策略轉向[4]。就本文研究的企業而言，就是在保障鐵路運輸安全有序的基礎上盡可能加強成本管理，努力控制支出，避免浪費。二是可以提高企業經營效益。國有企業本質上也是企業，其生產經營目標也是為了最大限度為國聚財、為國家謀求更多的經濟利益，而提升企業經營效益最直接的途徑就是有效控制企業成本。而在企業成本中，運輸成本占據著相當的比重，所以可以通過全面預算管理從優化企業財務資源配置和資本投入產出角度出發，更加嚴格成本控制，提高企業經營效益。

2 企業鐵路運輸成本管理現狀及問題

2.1 基本管理體系

目前學術界沒有單獨描述企業內部鐵路運輸成本構成的文章，會計學界也沒有對內部鐵路運輸成本這一具體問題形成統一意見。成本費用部分大體分為設備（即固定資產）損耗成本方面和生產經營成本方面[5]。而從具體會計操作中，鐵路運輸工作的成本會計核算極為復雜，既有資產的保值增值，又有資產折舊，既有人工費用支出、又涉及到采購費用開銷。

特別是內部有鐵路運輸工作的企業來說，其一般均為大中型國有企業，其內部財務管理可能要求更為復雜，而且本身鐵路運輸經營活動中也具有獨特性、嚴苛性、流動性等特征，其牽扯了諸多的生產作業工種，運輸成本中也有較大比例的共同成本，這就導致發生的成本費用與收入所得不能完全匹配，因此企業鐵路運輸成本控制往往比較容易出錯，對于財務人員的素質要求也比較高。總之，也只有通過全面預算管理才能督促涉及到鐵路運輸相關的內部部門互相協同，相互合作，落實好每個部門的管理責任，充分調動各個的積極性，全面協調好各個環節，達到推動降低鐵路運輸成本的目標。

2.2 成本管理中存在的問題

（1）成本控制缺乏主動性。全面預算管理體系下，成本控制需要獨立自主，特別是在鐵路運輸上，其主要經營活動就是在預算約束下進行。這也就導致了往往在上一年申報預算時，可能并不能實事求是，不能從企業發展上或者成本控制的角度來申報，而是基本上依據往年的成本數據乘以一個主觀臆斷的增長率簡單遞進，這樣產生的預算數據實質上缺乏依據，編制的過程也缺乏科學性。

（2）成本管理方式陳舊落后。目前企業鐵路運輸部門的考核還是傳統方式，也就是實行計劃考核加總量控制的形式，但是由于上文所述編制預算時科學性有待商榷，因此基層運輸部門可能沒有動力挖掘自身成本潛力，相反是向上尋求理由，多申請計劃指標。簡而言之，落后的成本管理可能不能形成良好的全員參與成本控制氛圍。

（3）成本管理整體性和協調性不夠。企業內部鐵路運輸成本控制絕對不僅僅是單個部門的事情或者任務。經濟學中講求成本內部化，其實質也是以點帶面，通過努力降低企業運輸成本拓展到企業整體降低成本，這也就需要企業內部所有部門都予以行動。而且本身鐵路運輸成本很多是需要不同部門予以協調配合，這就必須不僅僅局限于企業自身的生產環節過程，還要考慮外部環境影響，做全方位的降成本統籌。

（4）成本預算調整不及時。預算調整是全面預算管理的重要環節，這就要求在內部鐵路成本管理中不是僅僅按照年報或者半年報作為依據，而是要形成實時監控的習慣。在此，要特別明確的一點是成本管理的對象不僅包括成本，更包括相關費用，而費用變動是經常性質的;此外，也必須要對成本變動科目之間的勾稽關系進行研究分析。這些都是要在調整預算及時的前提下完成的，如果成本預算調整不迅速，就比如對成本控制帶來消極的影響。

2.3 成因分析

（1）成本預算管理表現出比較典型的計劃體制管理特征。目前企業內部鐵路運輸成本管理還是過往比較固有模式，這樣并不能很好的形成降低成本的動力。特別是將成本管理等同于期末算賬，不能很好的實現事前預測、事中監督的功能，基層單位對成本費用支出的控制能力不完善。

（2）成本管理內容不全面。因為人力財力有限，鐵路運輸的管理內容上比較傾向于“抓大放小”，這樣的確可以在一定程度上對企業運輸成本“一目了然”，但是過于粗糙的管理模式很難督促從實際成本支出與預算目標對比中進行有效分析。

（3）成本考核制度不完善。目前財務考核主要就是科目考核，也就是不針對具體負責人，不涉及一線員工，這樣就是在具體經營環節，一線更為側重對生產過程控制而不是對支出金額控制，這樣很容易形成鋪張浪費。

3 全面預算管理下企業鐵路運輸成本控制的優化措施

3.1 合理編制企業鐵路運輸成本預算指標，實行動態成本管理

要更為科學設置會計科目和財務指標，特別是針對企業內部鐵路運輸的實際情況，將支出和費用科目進行細化。同時，要在全面預算執行過程中實施動態的成本管理，不僅依據季度報表、年報之類，而是定期組織開展成本費用清理，對具體管理對象進行實時分析，以期在平時就做到節約成本。

3.2 建立責任成本制度，逐級落實目標責任成本

成本預算管理在很多企業的管理應用中都取得了良好的成果，理論上要將成本預算必須逐級負責，根據這樣的責任原則對企業部門和員工進行劃分，設立具體的成本控制目標，并且要將具體成本控制工作進行細化，并落實到每個人，推動產生集體控制成本的氛圍。作為國有企業，要改善當前成本管理體系，建立以成本控制目標計劃成本支出并將各項成本支出落實到科目及相關責任人的成本管理體系，并施行以收定支的原則開展相關成本核算的工作。

3.3 建立客觀工作的成本激勵機制，調動職工參與成本管理積極性

建議盡快建立健全考核機制，保障企業成本管理工作有效執行，推進相關責任人正確處理控制成本收支情況，實現自我約束。將企業職工和各部門的經濟利益與成本控制有效的結合起來，提高全體員工參與成本控制的積極性。

參考文獻：

[1]孫秀云.我國企業全面預算管理的研究[D].北京：北京交通大學會計學，2016.

[2]蔡世鳳.企業全面預算管理問題的研究[D].北京：華北電力大學技術經濟及管理專業，2017.

[3]王雪梅.論全面預算管理在企業管理中的作用與應用[D].北京：北京郵電大學工商管理專業，2016.

[4]焦躍華.現代企業成本控制戰略研究[M].經濟科學出版社，2011.

[5]吳明.鐵路建設全面預算管理[A].河南省鐵道學會2017年學術活動月優秀論文集[C].2017（16）.

[6]于增彪，袁光華，劉桂英，等.關于集團公司預算管理系統的框架研究[J].會計研究，2014，35（08）：23-29.