基于完全信息靜態(tài)博弈分析稅收法定原則的必要性、現(xiàn)狀與落實(shí)

摘要：稅收法定原則是指由立法者決定全部稅收問題的稅法基本原則，即如果沒有相應(yīng)法律作前提，政府則不能征稅，公民也沒有納稅的義務(wù)。稅收主體必須依且僅依法律的規(guī)定征稅;納稅主體必須依且僅依法律的規(guī)定納稅，稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。本文將從稅收法定的含義、功能與目的入手，以完全信息靜態(tài)博弈角度對于我國稅收法定原則進(jìn)行深層分析，最后對稅收法定原則落實(shí)的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新稅收法定原則

1“只有稅收和死亡，是人生無法避免的兩件大事。”稅收是人類一生中必須經(jīng)歷的事情，是每位公民都需要履行的義務(wù)。稅收的是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。它體現(xiàn)了一定社會制度下國家與納稅人在征收、納稅的利益分配。上的一種特定分配關(guān)系。馬克思說： 2 “賦稅是政府機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西;而國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”。恩格斯也指出： 3“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用——捐稅。”這些都說明了稅收對于國家經(jīng)濟(jì)生活和社會文明的重要作用。

同時(shí)，由于稅收的過程就是作為納稅人的公民的私有財(cái)產(chǎn)向公共財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過程，因此，在最開始時(shí)，國家只能靠武力征稅。只有在人們交出財(cái)產(chǎn)，切實(shí)獲得好處后，才會對國家的稅收持默認(rèn)態(tài)度。但是這種默認(rèn)態(tài)度下，也包含著公民偷稅漏稅、搭便車的心態(tài)。此外，稅收征管部門在稅收征收過程中，如果沒有稅法做支撐，常常有亂征稅的現(xiàn)象。4國家的征稅權(quán)力與納稅人的抵觸是一種力量博弈、彼此消耗的過程，當(dāng)征稅的權(quán)利享有者即國家與納稅人爭斗得疲憊不堪時(shí)，雙方都尋求一種較為和緩得、于雙方都有利得解決方法。于是稅收法定原則應(yīng)運(yùn)而生。作為納稅人的公民依照稅法繳納稅賦，同時(shí)享有稅收支出的監(jiān)督權(quán)、知情權(quán)等;稅務(wù)部門征收、運(yùn)用稅收有了依據(jù)，更好地服務(wù)納稅人和全體社會成員，因此稅收法定原則的意義與重要性不言而喻。

1.稅收及稅收法定原則的含義、稅收法定原則的功能與目的

1.1稅收的含義

稅收的定義是：5國家依法向企業(yè)和個(gè)人等課稅對象征收的款項(xiàng)或?qū)嵨铩?/p>

狹義稅收包含各種所得稅，增值稅等已知的表面稅收，包含在各種添加在產(chǎn)品價(jià)格中的稅收部分。廣義稅收則除狹義稅收外還包含有如貸款，貸款杠桿所產(chǎn)生的利息等，比如原有20萬，像銀行貸款60萬用來購房，實(shí)際則需要償還60萬的貸款利息，這就是杠桿利息轉(zhuǎn)化為稅收。廣義稅收還應(yīng)該包括物價(jià)上漲通貨膨脹部分，以及貨幣發(fā)行等等。

1.2稅收法定的含義

稅收法定原則是指“稅收主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類元素必須由且只能由法律予以明確規(guī)定;征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅和減免稅收。”6具體而言，就是法律必須明確要求稅收的范圍、納稅人的范圍、課征對象、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素。稅收的本質(zhì)就是“取之于民，用之于民。”在稅收征管與運(yùn)用的過程中，有任何不合適的調(diào)整都會對公民的納稅意識造成破壞，不利于社會穩(wěn)定地發(fā)展。法律是全民意志地集中體現(xiàn)，因此必須以明確法律規(guī)定來匡正稅收行為。也只有這樣才能限制政府的征稅行為，防止稅務(wù)部門過度征稅侵犯公民的私有財(cái)產(chǎn)。同時(shí)由于稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特點(diǎn)，稅收法定原則的基本內(nèi)容為稅種法定原則、稅收要素法定原則以及稅收程序法定原則。

2.稅收法定原則的功能與目的

2.1規(guī)范稅務(wù)部門的權(quán)力

無論是西方還是在我國古代均有一個(gè)共同的特征：王權(quán)威嚴(yán)，不容侵犯。國家對人民征稅，在歷史的長河中逐漸成為一種“傳統(tǒng)”或“習(xí)慣”。政府往往利用武力強(qiáng)制性征稅，且稅收使用不加節(jié)制，肆意揮霍。進(jìn)入現(xiàn)代社會，伴隨著“國家”“政府”含義的進(jìn)一步明確以及民眾稅收意識的覺醒，人民開始意識到稅收對于自己的意義，開始意識到對稅務(wù)部門征稅權(quán)力規(guī)范的必要性。因此，稅收法定應(yīng)運(yùn)而生，以稅法來限制和規(guī)范稅務(wù)部門使稅收征管過程種有法可依，使人民可以通過預(yù)算監(jiān)督程序來監(jiān)督政府職能部門的權(quán)利。通過這種途徑，更以更好地促使財(cái)政體系的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，馴化“利維坦”。

2.2保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)

隨著時(shí)代的進(jìn)步與發(fā)展，人民對于財(cái)產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識更加深刻，對自己的財(cái)產(chǎn)的保護(hù)的意識更強(qiáng)烈。我認(rèn)為，征稅權(quán)與財(cái)產(chǎn)權(quán)二者并不是完全對立的，雖然在資金的存量上，是此消彼長的，但目的都是為了是人民的生活更加美好。納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)在滿足自身需求以后，把其中一部分讓渡給國家，再有國家匯集起來提供更好的公共服務(wù)。這種讓渡的過程其實(shí)就是征稅的過程，我認(rèn)為它本質(zhì)上是一種為了保障人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的行為。所以說，征稅的核心在于為民眾提供更好的公共物品，作用到全體人民的身上，實(shí)現(xiàn)個(gè)人的小資金到國家的大資金再到人民的優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移。對納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)合法、合理的限制，更加有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)權(quán)與征稅權(quán)的平衡，個(gè)人利益與公共利益的平衡，納稅人與國家平等互惠。

3.我國法定稅收的必要性

在這一部分，將從公共物品供給效率、完全信息靜態(tài)非均衡博弈的角度來討論法定稅收的必要性。

3.1公共物品的供給效率

經(jīng)濟(jì)學(xué)上將效率定義為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)學(xué)最重要的目的之一就是追求資源的合理配置，追求經(jīng)濟(jì)資源的經(jīng)濟(jì)性，即以更少的投入實(shí)現(xiàn)更多的產(chǎn)出。公共物品的供給效率也就是對財(cái)政稅收的運(yùn)用和財(cái)政稅收的總量之間的有效性的評價(jià)。稅收對于公共物品的供給的影響有以下幾點(diǎn)：

（1）稅收是公共物品供給的根本

公共物品的供給是政府利用從納稅人手中征的稅來提供的，因此稅收也是影響公共物品供給效率的一個(gè)重要因素，同時(shí)也是影響公共物品供給的源頭因素。如果在稅收征管的過程中就出現(xiàn)尋租等現(xiàn)象，必然導(dǎo)致公共物品的供給效率低下，納稅人的錢不知道流向何處。因此，非常有必要建立和完善稅法，以稅法來匡正納稅機(jī)關(guān)的權(quán)利，并且納稅人可以通過稅收監(jiān)管制度及時(shí)了解到稅收的流向。

（2）公共物品是稅收的合理利用

一項(xiàng)基礎(chǔ)建設(shè)往往需要龐大的資金池做支撐，個(gè)人的稅收如同涓涓細(xì)流，匯入國家的稅收池，再由國家預(yù)算做出支出決策，以此來形成聚沙成塔的效應(yīng)。倘若在支出階段沒有稅法做支撐，龐大的現(xiàn)金該流向何處？全國各地的基礎(chǔ)建設(shè)哪個(gè)先開始？各地市稅收資金該如何運(yùn)用？凡此種種問題都會浮現(xiàn)出來。因此，法定稅收非常有必要。此時(shí)由稅法決定的稅收流向范圍，經(jīng)全國人大審議通過每年的財(cái)政預(yù)算決定稅收流向的細(xì)節(jié)，審核每年稅收的流向，才能使稅收的去處最符合現(xiàn)實(shí)需要。

3.2完全信息靜態(tài)非均衡博弈

我國地大物博，任何建設(shè)性的行為都需要雄厚的財(cái)政資金做保障。當(dāng)前我國正處于全面深化財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，對于稅收法定的意見也層出不窮。這里引入完全信息靜態(tài)博弈模型，來證明稅收法定的必要性。假定A市位于山區(qū)，擬動(dòng)用財(cái)政資金修路，這條路建成后用于A市市民運(yùn)輸貨物。

A市若有健全的稅收法律，且A市稅務(wù)機(jī)關(guān)廉潔公正，市民積極按照稅法繳納稅費(fèi)，那么路修好后，市民因交通便利獲得10個(gè)單位的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會因工作順利得到市民的表揚(yáng)及嘉獎(jiǎng)得到5單位的利益。

A市有稅收政策，但稅收法律不健全。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)尋租現(xiàn)象嚴(yán)重，市民積極繳納稅費(fèi)，那么路修好后，市民因稅務(wù)部門尋租導(dǎo)致修好的路況較差獲得7個(gè)單位的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)因?qū)ぷ饧笆忻衽u得到6單位的利益。

A市有稅收政策，但稅收法律不健全。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)廉潔公正，但市民不積極繳納稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只得花費(fèi)人力物力去征收稅費(fèi)，各消耗二者2個(gè)單位的利益。那么路修好后，市民獲得8個(gè)單位的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅得到3單位的利益。

A市有稅收政策，但稅收法律不健全。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)廉潔公正，但市民不積極繳納稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只得花費(fèi)人力物力去征收稅費(fèi)，各消耗二者2個(gè)單位的利益。那么路修好后，市民獲得8個(gè)單位的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅得到3單位的利益。

A市有稅收政策，但稅收法律不健全。A市稅務(wù)機(jī)關(guān)尋租，且市民不積極繳納稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須花費(fèi)更多的成本去征收稅費(fèi)，各消耗二者4個(gè)單位的利益。那么路修好后，市民獲得6個(gè)單位的利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅得到1單位的利益。

根據(jù)模型可以得出，最優(yōu)的情況是稅務(wù)部門廉潔執(zhí)法與市民積極繳納稅費(fèi)，可以獲得最大收益。因此，應(yīng)不斷完善稅收法律，以此來督促稅務(wù)部門公正執(zhí)法，人民積極繳納稅費(fèi)。

4.對稅收法定原則落實(shí)的相關(guān)建議

目前我國稅法的體系框架松散，且呈現(xiàn)出分散和發(fā)展的趨勢。稅收法律的制定也是“以行政立法為主、人大立法為輔”。若要在我國真正實(shí)現(xiàn)稅收法定原則，不僅要盡快解決我國現(xiàn)有的稅收法定原則落實(shí)的實(shí)際問題，更應(yīng)該完善憲法，以此來建立健全的稅收法律制度，保證稅收法定原則在我國長久有效地執(zhí)行下去。

4.1推進(jìn)稅收法定寫入憲法

作為公民最重要的人身權(quán)利之一的財(cái)產(chǎn)權(quán)理應(yīng)得到憲法的保護(hù)。7稅收法定原則入憲的意義以及影響是十分重大、無可替代的，只有將稅收法定原則入憲才能夠真正的完善我國的稅收法律體系，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)的稅收制度，從而使憲法能夠更加有效地發(fā)揮對于稅收立法、執(zhí)法以及司法活動(dòng)的指導(dǎo)保障作用。只有在憲法中明確規(guī)定稅收法定原則，保證稅收法定原則的重要地位，使之成為一項(xiàng)憲法性的指導(dǎo)原則， 才能為依法治稅提供切實(shí)的保障。

4.2明確稅收授權(quán)立法權(quán)行使范圍

從具體的稅收立法實(shí)踐出發(fā)，發(fā)現(xiàn)存在稅收授權(quán)行使范圍被忽略從而有礙稅收法定原則實(shí)施的問題。例如，在2011年出于推行房產(chǎn)稅的難度考慮，將上海和重慶做為房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革城市8，國務(wù)院授權(quán)兩市進(jìn)行稅收立法，然而，該稅收授權(quán)行為缺乏法律規(guī)定作為理論依據(jù)，所以使得該轉(zhuǎn)讓行為的效力并非具有普遍性和強(qiáng)制力。同時(shí)，該授權(quán)立法行為也使得缺乏有效監(jiān)督，被授權(quán)主體的權(quán)力和行為無法得到良好的監(jiān)督和把控，導(dǎo)致權(quán)力的擴(kuò)大和膨脹，不利于法治社會的構(gòu)建，無法滿足廣大人民群眾的利益。因此，為了解決稅收授權(quán)立法權(quán)行使范圍的問題，一方面應(yīng)當(dāng)明確授權(quán)的地方政府權(quán)利行使范圍，同時(shí)，也應(yīng)該在稅收授權(quán)之前進(jìn)行稅收法定原則的落實(shí)，即以憲法的根本大法形式對其地方政府稅收征管權(quán)明確和界定，以達(dá)到限制權(quán)利運(yùn)行的目的。

4.3發(fā)揮政府作用限制稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利

目前我國的憲法僅僅是從納稅人義務(wù)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，缺乏稅收法定原則的另一面——對征稅機(jī)關(guān)依法征稅義務(wù)的明確，若要解決這個(gè)問題，就需要政府發(fā)揮“有形的手”的作用，對征稅機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)進(jìn)行規(guī)定，落實(shí)稅收法定原則，保障市場中資源的自由流動(dòng)和高效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而遏制行政機(jī)關(guān)征稅權(quán)的擴(kuò)展對市場正常活動(dòng)秩序的負(fù)面影響。

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注釋：

1.出自本杰明·富蘭克林

2.出自馬克思《哥達(dá)納領(lǐng)批判》，后收錄于《馬克思恩格斯全集》第19卷

3.出自恩格斯《家族、私有制和國家的起源》

4.王東.稅法理念問題研究[M].北京：法律出版社，2015，9：121.

5.來自百度漢語釋義

6.張守文.論稅收法定主義[J].法學(xué)研究，1996[06]

7.張守文.論稅收法定主義[J].法學(xué)研究，1996[06]

8.《中華人民共和國稅收征收管理法》第三條規(guī)定的"稅收的開征、停征及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

作者簡介：李一昕（1999.6—），男，漢，河南商丘，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，本科在讀，研究方向：金融學(xué)。