支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策探討

徐一千

【摘 要】本文針對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的缺陷，提出了支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)意見，希望能為小微企業(yè)稅收政策的實行和小微企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供參考。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè);稅收政策;減負(fù)

一、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策的缺陷

（一）缺乏系統(tǒng)化的法律法規(guī)

我國缺乏針對小微企業(yè)出臺的相關(guān)法律法規(guī)，與政策配套的法律法規(guī)幾乎沒有。一直以來，我國政府也出臺了許多支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律法規(guī)，但是大多靈活性有余，而不具有針對性。我國政府出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策往往是簡單粗暴。表面上看起來確實降低了小微企業(yè)稅負(fù)壓力，但是治標(biāo)不治本，沒有真正針對小微企業(yè)發(fā)展，幫助小微企業(yè)解決其實際問題的稅收政策并不多。

（二）小微企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂

小微企業(yè)大部分實行家族式或個人化管理，由于其規(guī)模較小，且往往只重點關(guān)注眼前利益，其內(nèi)部財務(wù)管理往往不同于大型企業(yè)。首先，小微企業(yè)往往對待財務(wù)處理態(tài)度隨意，進(jìn)行不規(guī)范的財務(wù)核算。其次，財務(wù)人員容易混淆概念，申報納稅所得額時錯誤使用數(shù)據(jù)。

（三）缺乏對自主研發(fā)創(chuàng)新的扶持

有數(shù)據(jù)顯示，我國所有發(fā)明專利中，來自小微企業(yè)的發(fā)明專利占比為65%。可見，小微企業(yè)是我國自主創(chuàng)新的主要力量。相比其他中大型企業(yè)，小微企業(yè)在資金、資產(chǎn)等硬實力方面存在弱勢，因此小微企業(yè)往往會把突破口設(shè)立在科技創(chuàng)新方面，企圖通過自主創(chuàng)新贏得市場競爭力。但是，目前沒有針對于小微企業(yè)自主創(chuàng)新方面扶持的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

（四）沒有充分考慮公平性

1.不同組織形式的企業(yè)稅負(fù)存在不公

根據(jù)稅收公平的原則，當(dāng)個體工商戶和小微企業(yè)的收益情況相同時，兩者稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)一致。然而，在現(xiàn)實情況中，個體工商戶的稅負(fù)普遍輕于法人小微企業(yè)。原因在于法人小微企業(yè)不僅需要繳納企業(yè)所得稅，還需要繳納個人所得稅，而個體工商戶無需繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅。簡而言之，法人小微企業(yè)比個體工商戶多交一種稅，這對法人小微企業(yè)不公平，與稅收公平性原則相悖。不同組織形式的企業(yè)稅負(fù)存在不公，許多企業(yè)可能會為了減輕稅負(fù)壓力，而選擇個體戶的形式。

2.部分稅收優(yōu)惠政策享受主體范圍有待商榷

根據(jù)稅收公平性原則，收入相同的小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)一致，然而現(xiàn)實情況中一般納稅人的稅負(fù)普遍重于小規(guī)模納稅人。原因是小規(guī)模納稅人可以享受“六稅兩費”的地方稅費減半征收政策，而一般納稅人卻不能享受“六稅兩費”的地方稅費減半征收政策。因此，“六稅兩費”的地方稅收優(yōu)惠政策享受的主體范圍有待進(jìn)一步完善。

（五）政策缺乏針對性

其一，當(dāng)前的微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要是針對全局的，沒有針對不同行業(yè)設(shè)立不同的針對性政策。每個行業(yè)無論是在盈利能力，還是經(jīng)營方式方面都有其自身的特點和局限性，統(tǒng)一的稅收制度雖然能起到簡單易行的作用，但是不同的行業(yè)受益程度不同，一定的程度上缺乏統(tǒng)一性。

其二，小微企業(yè)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法缺乏針對性。小微企業(yè)與中大型企業(yè)不同，小微企業(yè)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也應(yīng)有所區(qū)別，然而，在當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策中，未體現(xiàn)這一點，小微企業(yè)與中大型企業(yè)相關(guān)的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式?jīng)]有區(qū)別，應(yīng)當(dāng)分類施策。

其三，未考慮稅收優(yōu)惠政策時間限定帶來的不利影響。當(dāng)前的小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，政策持續(xù)時間為三年。如果在到期前不及時延期或廢止，將不利于企業(yè)發(fā)展。

二、支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）制定支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的法律法規(guī)

我國需要一部類似《小企業(yè)法》的法律文件，成為支持我國小微企業(yè)基本政策和管理的的基本法。我國應(yīng)當(dāng)借此減稅降費的機(jī)會，制定支持小微企業(yè)發(fā)展的系統(tǒng)性的稅收法律法規(guī)，以支撐小微企業(yè)稅收基本政策。法律法規(guī)中，應(yīng)當(dāng)提高支持小微企業(yè)發(fā)展有關(guān)文件的法律層級，明確小微企業(yè)的基本政策，明確小微企業(yè)的認(rèn)定。此外，法律法規(guī)應(yīng)結(jié)合小微企業(yè)的特點，發(fā)揮政策的長效性、持續(xù)性。

（二）完善財務(wù)規(guī)范

小微企業(yè)的財務(wù)規(guī)范需完善。第一，需要規(guī)范小微企業(yè)的財務(wù)核算，端正財務(wù)處理態(tài)度，改善和規(guī)范財務(wù)運行質(zhì)量，不斷提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。第二，可以借助大數(shù)據(jù)時代經(jīng)常開展相關(guān)新政策培訓(xùn)課程，對相關(guān)稅收制度進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)和測試，主要以納稅人需求為導(dǎo)向，多些耐心與責(zé)任，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)要對小微企業(yè)開展貼合小微企業(yè)實際情況，形式多樣化，操作簡明易行的輔導(dǎo)和宣傳。第三，在企業(yè)納稅過程中，對小微企業(yè)的各種賬簿進(jìn)行抽查審閱，檢查小微企業(yè)的納稅申報工作是否合規(guī)，是否準(zhǔn)確運用了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。對于不合法不合規(guī)的納稅申報工作，需要發(fā)出警示，規(guī)范納稅申報。

（三）加大減稅力度鼓勵自主創(chuàng)新

第一，鼓勵小微企業(yè)引進(jìn)高薪技術(shù)創(chuàng)新型人才，稅收優(yōu)惠政策可以對相應(yīng)專業(yè)技術(shù)人才的招聘費用、培訓(xùn)費用、薪資獎金與技術(shù)引進(jìn)進(jìn)行一定比例的稅前加計扣除;

第二，加強(qiáng)對研發(fā)費用的加計扣除，促使小微企業(yè)享受到更多的稅收改革紅利，鼓勵小微企業(yè)進(jìn)一步自主創(chuàng)新;

第三，對已取得自主創(chuàng)新成果的小微企業(yè)，加大研發(fā)扣除力度，出臺政策措施鼓勵銀行和融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為科創(chuàng)型小微企業(yè)提供貸款，緩解科創(chuàng)型小微企業(yè)融資難的問題;

第四，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”時代，建立共享平臺供各小微企業(yè)交流科創(chuàng)數(shù)據(jù)、科創(chuàng)經(jīng)驗和科創(chuàng)成果，促進(jìn)小微企業(yè)科技創(chuàng)新;

（四）營造公平的稅收環(huán)境

1.給予企業(yè)更多的選擇自主性

為了減輕法人小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，我國應(yīng)給予小微企業(yè)自主選擇稅種的權(quán)利，讓小微企業(yè)在個人所得稅和企業(yè)所得稅之間，選擇稅負(fù)較輕、對企業(yè)發(fā)展最有利的一方繳納。這樣的優(yōu)惠政策，不僅可以讓小微企業(yè)不用因為雙重稅負(fù)壓力而去改變其對企業(yè)組織形式的選擇，還有利于小微企業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

2.擴(kuò)大“六稅兩費”優(yōu)惠政策的主體范圍

小微企業(yè)普惠性稅收政策中，不應(yīng)該簡單根據(jù)納稅人的資格作為優(yōu)惠政策的劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)小微企業(yè)的實際負(fù)擔(dān)能力來劃分，鼓勵公平競爭。可考慮將小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中適用于小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策的主體范圍擴(kuò)大，使其優(yōu)惠范圍囊括所有增值稅納稅人，保證所有小微企業(yè)納稅人都可以享受到該政策紅利。

（五）進(jìn)行針對性稅制改革

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，需要將納稅服務(wù)與納稅管理結(jié)合，關(guān)注小微企業(yè)個性化需求，進(jìn)行針對性稅收改革。首先，不同行業(yè)的小微企業(yè)情況不同，可以針對不同的行業(yè)的小微企業(yè)，設(shè)置相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠，比如對科創(chuàng)型企業(yè)減免其研發(fā)費用。其次，分類施策，滿足合法需求。小微企業(yè)與中大型企業(yè)不同，稅法宣傳、政策輔導(dǎo)的方式及方法也應(yīng)當(dāng)有針對性，因企業(yè)不同而不同。比如，可以設(shè)計一個APP，為小微企業(yè)之間互相溝通提供平臺，鼓勵企業(yè)之間相互溝通，共同進(jìn)步。其三，稅收優(yōu)惠政策具有時間限定，如果在到期前不及時延期或廢止，將不利于企業(yè)發(fā)展。因此，為了保持政策的連貫性，可以在政策到期前，兩個月對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行延期或廢止。

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