稅收優惠政策對企業創新的影響研究

丁玲

摘要：在稅收優惠政策支持企業創新機理分析的基礎上，通過對當前稅收優惠政策內容、特點分析，提出了稅收優惠政策存在的不足，并對進一步優化稅收優惠政策提出了幾點建議。

關鍵詞：稅收優惠政策;企業創新;優化建議

近年來，企業創新環境進一步優化，企業更加注重創新投入，自主創新水平不斷提高。盡管創新是企業行為，但自主創新環境的形成和改善離不開政府，需要政府財稅、金融等方面的政策支持。學者普遍認為，合理的稅收優惠政策對企業自主創新有推動作用，相較于政府補貼來看，稅收優惠政策是更為市場化的行為，雖然有一定的時滯性，但更有長期性。

一、稅收優惠政策支持企業創新的機理分析

（一）稅收優惠政策可以降低企業成本

現行優惠政策中針對高新技術企業所得稅優惠、對企業研發費用加計稅前扣除等一系列優惠政策，對企業來說都可以直接降低企業的研發成本。

（二）稅收優惠政策可以增加企業收益

一些稅收優惠政策，符合相關規定的高新技術企業可以減按15%稅率征繳企業所得稅，比法定的25%企業所得稅稅率大大降低，增加企業收益，除了常規稅收優惠之外，還有研發費用加計扣除、職工教育經費扣除扣除及技術轉讓所得減免稅等，增加研發創新收益。

（三）稅收優惠政策可以降低企業風險

企業創新活動本身具有不確定性風險，再加上政府征稅行為也增加了企業風險。而稅收優惠彌補了企業創新活動中的信息不對稱、收益外溢、成本高等缺陷，提高創新預期收益，降低了研發創新活動的風險。

（四）稅收優惠政策有利于人才吸引

人才是企業科技創新的關鍵因素，創新型的人才可以提升企業競爭力。而培訓費、薪資方面的稅收優惠政策，會對企業的人力資本投入產生影響，最終對企業人才吸引產生有益的影響。

二、當前我國支持企業創新的稅收優惠政策

（一）支持企業自主創新的稅收優惠政策的內容

1.激發企業自主創新動力。研發是實現自主創新的基礎，激發研發動力企業自主創新的實現最有效。2018年，對我國企業研發費用的稅前加計扣除比例由50%提升至75%，無形資產攤銷比例也從150%提升至175%。另外，允許生產和研發設備等固定資產加速折舊，也有利于企業創新。

2.引導企業強化人才培養。對企業自主進行創新人才、研發團隊的培養以及對創新人員個人所得稅給予稅收優惠，有利于引導企業強化科技人才培養，并能夠幫助企業留住創新人才。

3.助力企業享受創新成果。高新技術企業一般適用15%企業所得稅稅率;銷售自行開發產品的軟件企業增值稅實際稅負超過3%部分即征即退;企業符合條件可享受“兩免三減半”的企業所得稅優惠;企業和個人從事技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務取得的收入免征增值稅;居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元部分減半征收企業所得稅等。這些都能夠幫助企業更好地享受創新成果。

4.鼓勵加大創新資金投入。企業創新包括把創新成果轉化為生產力，都需要大量的資金投入。但發展的不確定性和資本信息的不對稱性，對企業順利融資有不利影響。而針對這方面的部分稅收優惠政策可以減少投資人的后顧之憂，加大企業創新投入。

（二）支持企業自主創新的稅收優惠政策特點

一般情況下，政府直接根據經濟形勢發展對稅收政策進行調整，優惠稅種主要是企業所得稅，同時覆蓋個人所得稅、增值稅、關稅、消費稅、房產稅和印花稅等稅種。稅收優惠方式既包含優惠稅率、定期減免、超額返還等直接優惠，也包括加計扣除、加速折舊等間接優惠。優惠政策具有產業化特征，優惠政策涉及的產業既包括軟件、集成電路等高新技術產業，也包括輕工、機械、汽車等傳統制造產業。體現了政策的多元性和靈活性以及支持范圍的擴大化。

三、稅收優惠政策在科技創新激勵方面存在問題分析

（一）政策的穩定性、權威性不足

當前支持企業創新的稅收優惠政策多是以“實施細則”“通知”“公告”“決定”“辦法”等形式發布，較少上升到法律層次。因此總體缺乏穩定性與權威性，而且在政策執行過程中也可能出現政策解讀不到位等問題，還有些指導性不強、政策不系統、不透明導致實施困難，導致政策的預期效果不能達到。

（二）政策覆蓋面窄，普惠性不強

目前激勵企業創新的稅收優惠主要針對部分特定產業，優惠對象集中。這可能導致稅收優惠覆蓋不到部分新興產業，影響政策導向性，進而對企業創新水平的提高產生影響。現行稅收優惠政策常被稱為“事后優惠”，主要集中于產業化、成果化階段，而對于研發、試驗等環節激勵不足。另外，稅收優惠對風險投資涉及較少。對中小企業創新的扶持也比較缺乏。

（三）稅收優惠方式科學性有待提升

一般來說，稅收優惠政策是以企業所得稅為主，但是這意味著能夠享受到稅收政策優惠的企業都是盈利企業，許多稅收優惠政策的認定條件過高，一些初創和其他特殊企業難以達到。政策效果大打折扣，效果難以達到預期。

四、稅收優惠政策的優化建議

（一）優化政策結構，加強政策規范性

要規范和制約稅收優惠政策制定權，保證稅收優惠政策的權威性和統一性。同時，在強調稅權集中的同時，也要兼顧地方需求。

（二）拓寬政策覆蓋，增強普惠性

可適當擴大稅收優惠政策覆蓋的產業范圍，進一步向國家重點鼓勵領域傾斜，完善企業各個環節所涉及的稅收優惠，在注重終端環節的基礎上，還要注重對新技術、新產品的研發、試驗等環節的激勵。

（三）優化稅收優惠方式，鼓勵科技創新

目前很多稅收優惠政策都需要前期認定，認定成功后即可享受相應的低稅率等稅收優惠政策，不再關注后續的創新投入情況與創新研發活動的開展與否。缺乏持續監督與激勵企業創新活動的手段，可以吸取國外先進經驗，出臺研發費用稅收抵免政策，按照企業創新發展階段，享受不同的抵免比例，研發投入越多，抵免也越多，最大限度地激發企業創新活力。

參考文獻：

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