地質勘察行業的稅務籌劃的風險及應對

陳海

摘要：文章從地勘行業稅務籌劃存在的問題出發，著重分析了地勘企業所面臨的三種稅務風險，提出了6項應對措施。文章特別指出，做好地質勘察行業稅務籌劃工作的前提，是樹立強烈的風險意識和“依法納稅”意識，關鍵是把握好國家稅收政策與減輕企業納稅負擔的平衡點，不能為稅務籌劃而稅務籌劃，基礎是加快專業人才培養，稅務籌劃人員不僅要懂專業，更要懂政策。

關鍵詞：地勘行業;稅務籌劃;風險及應對

稅務籌劃是以企業整體稅負最小化和價值最大化、實現企業財務目標為目的的納稅操作方案。由于納稅人的稅務籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務籌劃的博弈方一國家政權則始終處于強勢地位，因此，稅務籌劃理論研究和實務的發展非常緩慢而且也比較隱蔽。稅務籌劃對于地勘企業合法減少納稅十分重要。對地質勘察行業來說，稅務籌劃具有為領導決策提供經濟技術決策參考，合理節省稅收支出，減少稅前利潤，提高經濟效益等多方面的功能和作用。地質勘察單位目前大多已經轉變為自主經營、獨立核算、自負盈虧的主體，在這種現實背景下，加強稅務籌劃，努力實現企業價值最大化，有著十分現實的意義。

一、地質勘察行業稅務籌劃存在的問題

稅務籌劃是企業在法律法規允許條件下減少納稅的重要手段，已經在地質勘察行業得到廣泛推廣和應用，發揮了積極作用。盡管稅務籌劃目標與企業財務管理目標最終一致，但稅務籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業財務活動的精心安排，使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后收益最大化。但是，從實踐的總體情況看，仍存在著一些問題，主要表現在：

1.稅務風險管理意識不足。由于受管理模式和歷史影響，地質勘察行業實施事企混行的管理體制，深受垂直管理好計劃經濟的影響，依靠國家輸血的意識還比較濃厚，再加上地質勘察行業的業務范圍比較廣泛，內部財務管理涉及的內容相對比較多，許多財務管理人員大多習慣于完成財務日常管理工作和涉稅事項，很少研究稅收政策、征管環境等外部因素變化可能給企業帶來的風險，企業一旦面對稅務風險將十分被動。另外，從目前許多地勘企業防范稅務風險的條件看，由于受網絡技術的限制，大多仍在采用分散財務管理模式，采用財務核算模塊軟件，財務信息上下溝通不暢，更不能實現共享，從實際操作層面，也反映出稅務風險意識不強的問題。

2.缺乏有效的外部溝通渠道。稅務部門擁有一定的自由裁量權，企業所制定的稅務籌劃方案只有得到稅務管理部門的認可才能算作合法的稅收減少行為。由于地質勘察行業自身特點，很多地勘企業缺乏與當地稅務管理部門溝通的合法有效渠道，憑關系進行有效溝通的現象十分普遍，地勘企業所制定的稅務籌劃方案的科學性和合法性得不到有效保障，如果在對國家的稅收政策理解不到位的情況下，有意或者無意改變納稅環節和程序，很有可能使地勘企業陷入稅務籌劃過度的法律風險之中，連帶產生增加地勘企業納稅成本的負面效果。近年來，國家的稅收政策調整幅度比較大，地勘企業因信息不暢不能及時掌握稅收政策，同樣也會帶來稅務籌劃風險。

3.缺乏稅務籌劃專業人才。目前地勘企亞工程技術人員比較多，財務管理人員中大多是會算賬的“會計”，沒有經歷全面系統的會計專業教育，難以處理工作中的復雜問題。尤其在項目越來越多，資金運用量越來越大以及計算機技術廣泛應用于財務管理的情況下，缺乏專業技術和專業技能的財會人員的問題更加突出。還有一些會計管理人員抱著“事不關已”的態度，僅僅滿足于完成自己手中的工作，對工作中違規違章問題熟視無睹。而稅務籌劃工作是一項專業性、政策性十分強的工作，它與偷稅漏稅只是“一墻之隔”，稍有不慎，很容易觸碰法律紅線，落入“偷稅漏稅”的泥沼之中。

二、地質勘察行業的稅務籌劃風險

稅務籌劃風險是指在稅務籌劃過程中可能發生的觸犯稅法等相關法律法規所帶來的籌劃收益偏離預期結果的不確定性。這些不確定性主要來源于政策調整、政策認知、市場競爭以及信用等方面。

1.政策調整帶來的風險。2012年我國開始增值稅試點開始并于2013年全面推開增值稅。這是國家稅收政策的一次重大調整。地質勘察企業作為現代服務業，實施“營改增”后其經營業務都受到影響，既有機遇，也帶來稅務風險。一個是操作層面的風險，如作為在地勘企業普遍存在的分包代辦行為，由于分包企業在承接地勘單位業務時需要給地勘單位提供費用發票，而分包企業不具有一般納稅人資格，無法提供專用發票。又比如實行營改增后，代開發票、通過發票套利現象更加普遍，如果稅務籌劃不當，不僅達不到合法減稅的目的，相反還會導致稅負增加;一個是政策認知層面的風險。大多數地質勘察企業為一般納稅人，在稅務籌劃過程中，需要對國家的稅法條文進行準確的理解，既不能夸大，也不能縮小，同時還要關注相關的法律解釋。對稅務政策理解程度以及準確性，是造成稅務籌劃風險的一個重要是重要根源。如“營改增”方案中增加了免征或退還增值稅的內容，對于地勘企業來說，由于進項少，一些納稅人為符合稅收政策，用簡單的財務方法套用優惠政策，又無法提供精準的稅務資料，從而引發更大的稅務風險。

2.市場競爭帶來的風險。稅務籌劃的根本目的是合法減少稅收，實現這一目的的一個重要原則是成本效益原則，因而必須預測籌劃成本籌劃效益，并且在實施過程中還要根據情況變化進行修訂補充。目前一些地勘企業的稅收籌劃聘請地方會計事務所來完成，但是由于國家對會計事務所監管還存在漏洞，再加上市場競爭因素的影響，如果咨詢費太高，造成新發生費用大于取得的收益，產生成本風險;如果咨詢費低，雖然新發生費用小于取得收益，但是籌劃質量沒有保證，同樣會造成稅務籌劃風險。

3.信用帶來的風險。信用是市場條件下企業生存和發展的“法寶”。稅務籌劃失敗，就意味著對企業信用的傷害。如果出現稅務籌劃失敗，被稅務機關認定為偷稅，它對地勘企業所造成的損失是很長時間內無法挽回的。同樣，納稅人的賬務不清楚或者納稅不準確，都會導致企業喪失信用。目前我國建立的企業信用公示系統，涵蓋了納稅、市場監管等信息，一旦企業出現失信行為，則會被納入失信黑名單，給企業帶來融資等限制。

三、地質勘察行業稅務籌劃的具體對策

地勘企業稅務涉及增值稅、企業所得稅、租賃房產稅、個人所得稅等多個稅種，稅務籌劃原則上可以針對所有涉及稅種籌劃，但由于稅種不同，性質不同，途徑、方法和受益也不同，因而稅務籌劃大多以稅法客觀存在的空間為切入點。

1.堅守法律底線。基于稅務籌劃的特點，在稅務籌劃過程中出現風險是不可避免的，關鍵在于如何防范稅務籌劃過程中所遇到的稅務風險。一是樹立強烈的風險意識，地質勘察企業的稅務籌劃人員一定要明白，在稅務籌劃過程中，會遇到政策風險、政策變化風險、經濟環境變化風險等等。如果不懂得這一點，就很難做好地質勘察行業的稅務籌劃工作。第二，稅務籌劃人員要有依法納稅的強烈意識，地質勘察企業稅務無論如何籌劃，都要堅守“依法納稅”這條底線，任何情況下，都不能突破法律底線。三是要建立防范稅務風險的制度保障。地質勘察企業要不斷完善內部控制體系，處理好涉稅的各個環節，避免因自身原因導致出現稅務風險。同時建立完善稅務風險管理制度，及時掌握國家不同時期的經濟狀況、行業發展狀況和企業自身經營情況，及時識別和評估稅務風險，在符合稅法的前提下，對稅務籌劃方案進行評估和選擇。有能力的地質勘察機構應該建立稅務風險評估在指標體系，將稅務籌劃中可能出現的各種風險進行量化，定期對日常業務流程中的各種稅務風險通過科學方法進行識別、分析和評估，及時提出應對稅務風險的各種對策。

2.選擇擇對影響大、稅務彈性大的稅種作為籌劃重點。一般來說，稅源大的稅種，彈性空間就大，稅負的伸縮性也大。對于地質勘察企業來說，稅收優惠是享受節稅效益的重要途徑，因此，用足用好稅收優惠政策，是稅務籌劃的一個重點。地勘企業在制定稅務籌劃方案時，應該首先研究國家涉及地勘企業的稅收優惠政策，準確把握優惠條款，按程序申請享受有關優惠政策。如在稅收籌劃時，要充分利用增值稅價外稅的特點，分別簽訂勘察合同和施工合同，避免稅務機關以混合銷售對待，從高適用稅率。如某項合同總額為1000萬元的項目，分兩個合同簽訂，地質勘察評價部分為300萬元，施工部分為700萬元，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策》的規定，勘察評價符合“就特定技術項目提供可行性論證、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅”的規定，技術合同在相關部門備案后，依法可享受相關稅收免征政策，而納稅部分只涉及施工部分的700萬元。在稅種選擇上，應該以增值稅為重點進行稅務籌劃。地勘企業大多為一般納稅人，應重點分析地勘單位進行進項稅額抵扣項目在其總支出中所占的比例，如果抵扣的進項稅數額比較大，合法減少稅收的效果就比較明顯。在對進項稅進行深入分析的基礎上，還應該認真核對用于抵扣的進項項目，是否有相對應的增值稅專用發票以及取得發票是否合法，了解所提供的服務是否為應稅服務等，盡可能降低稅務籌劃風險。

3.選擇合法有資質的合作商。“營改增”后，選擇有合法資質的合作商，對于地勘單位顯得尤為重要。在采購材料時，要選擇具有一般納稅人資格的供應商，防止發生進項抵扣稅額過少或者無法抵扣的問題。對于日常零星的辦公用品支出，也要盡可能取得增值稅專用發票，以降低稅負。對于地勘施工企業來說，還要考慮施工地與供貨地的運輸成本問題，盡可能采取原材料統一采購的方式，集中進行采購，以降低采購成本;對于在施工地附近能解決的，盡量就近解決。同時加強進項稅的認證，按照360日內到稅務機關進行進項稅認證即可的規定，要結合項目分布地，規定將增值稅專用發票寄回本部的限定期限，統一到稅務機關抵扣進項稅額，防止出現超過法定時間無法抵扣的問題。

4.嚴格專用發票管理。增值稅專用發票的開具和使用有著嚴格規定，地勘單位財務管理部門應該按照國家有關要求，加強對專用發票的管理。一是建立專用發票領購和分發的相關制度，采取“統一管理，授權負責”的辦法，明確專用發票管理的主體和責任人。二是設置專人保管專用發票，同時嚴格規范開具專用發票，對發票管理工作承擔全部責任。明確發票的開具、傳遞、作廢以及紅字發票的開具流程，嚴格發票的丟失和繳銷管理，確保專用發票的安全。三是要注意對內部核算單位進行適當調整，純技術部門，如地災評估、實驗室等，由于可抵扣實物消耗成本少，銷售收入不大，因而可以把這些部門分離出來，注冊公司，適用小規模納稅人納稅。

5.加強與稅務部門的溝通。地質勘察企業應該重視與稅務部門的溝通和協調，可以建立定期協商的制度，邀請稅務管理部門提前介入到企業的生產經營活動中，及時掌握國家的稅收政策，聽取他們對企業的意見和建議，根據他們的指導，制定符合政策和自身實際的稅務籌劃方案，避免一些不必要的稅務負擔。

6.重視專業人才培養。地勘企業的稅務籌劃，關鍵在有一批有專業、有素養的專業隊伍。一是強化稅務籌劃人員的政策性學習，定期研究國家的經濟形勢和出臺的各類經濟政策，防止出現為籌劃而籌劃以及弄虛作假等問題。二是稅務籌劃人員必須有豐富的工作經驗，不僅懂專業，還要懂政策，因此應該建立從有實戰經驗的會計管理人員選拔稅務籌劃人員的制度，切實提高稅務籌劃的能力。三是加強稅務籌劃人員的實戰訓練，并對稅務籌劃方案進行評估，做到優中選優，使稅務籌劃方案真正能夠達到合法減少企業納稅的目的。同時，應鼓勵有條件的地質勘察企業選派人員參加國家或者行業舉辦的“稅務領軍人才”培訓，全面掌握全面實用的稅務籌劃技能，培養自己的稅務籌劃人員的實戰能力和職業道德。

四、結語

稅務籌劃對于地勘企業合法減少納稅十分重要。地質勘察企業的稅務風險存在于涉稅的各個環節之中。作為地質勘察企業來說，不僅要深刻認識自身在稅務籌劃方面存在的短板，還要采取切實措施，防范稅務籌劃可能帶來的風險。一是在觀念上，要清楚認識到，樹立風險意識，是做好稅務籌劃的前提。稅務籌劃的底線是“法律”，無論如何籌劃，必須在相關法律法規允許的范圍內進行。地質勘察行業的稅務籌劃，絕不能搞成為籌劃而籌劃，任何情況下必須堅守“依法納稅”這條底線。二是善于根據企業的生產經營狀況，制定出既符合國家稅務政策，又能切實為企業減輕納稅負擔的籌劃方案。地質勘察企業涉及的稅種有許多個，依據其風險程度，首先是所得稅扣除類風險，其次為增值稅決策環節風險，增值稅銷售環節風險，房產稅計稅依據風險、企業所得稅稅收優惠類風險以及增值稅銷售環節風險。地質勘察單位應該善于根據各種風險的程度，制定有針對性的稅務籌劃方案。三是加強內部風險控制。對于稅務籌劃人員，強化崗位責任和人員配置，加強對稅務籌劃人員的常態化培訓和實戰鍛煉，建立健全稅務風險識別指標體系，不斷提高稅務風險的識別和防控能力。四是加快培養專業化人才。一方面加強政策宣傳，讓每一個稅務籌劃人員都弄通弄懂國家的相關政策，另一方面，要組織稅務籌劃人員開展政策研究，借鑒其他行業稅務籌劃等成功與失敗案例，讓稅務籌劃人員真正在實戰中得到錘煉。

參考文獻：

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