關于如何加強國有企業內部控制的思考（2）

摘要：現階段，國有企業在我國經濟保持中高速增長和邁向中高端水平的進程中，肩負著重大的歷史使命和責任。國有企業的生存發展，與其內部控制管理執行效果緊密相關。近幾年，我國出臺了一系列內控相關制度以及配套指引，如何進一步推進國有企業的內部控制發展成為學術界和實務界共同關注的課題。本文重點闡述了國有企業對內部控制工作進行強化的必要性，對國企所面臨的現實問題進行客觀分析，并提出了相應的建議對策，以期能夠提升其內控質量。

關鍵詞：國有企業;內部控制;重要思考

歷史的經驗反復證明，企業要做到既保證安全又快速可持續健康發展，就必須有一套完善的內部管理控制系統。科學合理的內部控制制度有助于實現企業目標，提高工作效力，防止資源流失，提高財務信息的真實性和可靠性。具體地，首先，加強國有企業內部控制能夠使國有企業對自身資源進行有效整合，避免國有資產發生流失，使得浪費、盜竊、私自挪用國有資產的行為得到遏制。其次，加強國有企業內部控制能夠使國有企業保持正常運行，管理效率得到有效提升。再者，國有企業實施內部控制，能夠有效規避風險，使國有企業的公司治理結構更加規范，降低經營風險，國有資產也能得到保值增值。然而目前，國有企業內部控制還存在諸多問題，為此，論文就加強國有企業內部控制展開了研究。

一、企業內部控制基本理論

（一）內部控制概念、目標

內部控制是由企業董事會、監事會、經理和全體員工共同實施的、旨在實現內部控制目標的過程。

國際上不同組織機構所出臺的準則中有著大致相當的覆蓋方面，只是在具體的細節規定上略有不同。在我國，上市公司和中小企業被要求和鼓勵踐行的是《企業內部控制基本規范》，根據這份文件的規定，我國企業內部控制包括了五項基本目標。一是保證公司經營合法合規、二是保證公司財產安全、三是保證財務報告及會計信息準確完整、四是提高企業經營績效，五是推動公司實現發展戰略。客觀來說上述五項目標，既包括了國際各國在內部控制領域的公認目標設定標準，又同時能夠滿足我國企業發展現狀需要。

（二）內部控制要素

正常情況下，內部控制包含了內部控制環境、風險評估、信息和溝通、控制活動和內部監督這五大要素，它們共同構成了一個完整的內部控制系統。根據明確的風險應對策略，在企業發生一些問題之后，能夠根及時采取措施來應對，從而避免損失擴大化。這些要素有著鮮明的特色，并且連成一個整體，為企業的長期發展保駕護航。

二、國企內部控制存在的問題

內部控制是企業比較常見也比較重要的管理方式，已成為當前各界關注的話題之一。自國有企業建立和開展內部控制以來，取得了巨大成就，但是仍存在一些問題，這些問題嚴重阻礙了企業的發展。

（一）內部控制環境不佳

國企尚未構建良性的內部控制環境，董事長兼任下屬多家子企業的高管，構成了高度集權的組織架構，下屬企業高度依賴于有權人物，在高層領導出現決策失誤的情況下，企業受到的影響非常大，營運管理風險相對較高;與此同時，國企有些領導不太看重內部控制工作。有些人工作方式陳舊，缺乏責任承擔意識。同時，底層員工承擔的責任過多，加上所制定的獎懲制度缺乏完善性，無法貫徹執行到位，管理上存在很多漏洞，員工的工作積極性普遍較低。通常情況下，領導們的調子都很高，但實際執行卻不到位。

（二）內部控制制度不完善

企業雖然建立起了內部控制制度，但是還是不夠科學和系統。企業對于一些具體的經濟業務沒有進行明確的分工，違反了會計法律規定的范圍。還有一些企業做事缺乏原則，存在篡改會計的數據，虛報企業的收入和利潤等不法行為，這些都是企業內部會計控制制度不夠健全的表現。另外，對內部控制是否有效執行缺乏監督，造成有關規章制度難以落實到位，處罰力度不足，內控制度發揮不了應有的作用，內部控制缺乏實質性，導致企業經營管理不規范，給企業發展帶來不利影響。

（三）未合理設置組織機構和崗位

現有情況下，在整個組織內，財務部門擁有相對較低的地位，這對其內部控制工作的組織和開展是相當不利的。目前，國企設計組織架構的時候，對銷售管理部門關注度較高，財務部門幾乎不占據任何優勢，在營運管理活動中的參與度不高，在預算管理、財務分析等方面，主動性不強;其次，國有企業下設子企業較多，人員內部調動情況復雜，但是審計部門人數較少，總資產的內部審計工作難以有效完成，內部監管的有效性得不到保證。不僅如此，在內部控制監督層面，國企尚未對內控監督機構進行設置，內控監督效果得不到有效保障。

（四）風險評估工作不到位，風險意識尚待增強

事實上，所有企業都應當審慎對待風險控制，但很多時候，國有企業并未重視起來。一些國有企業經營活動現金流表現一直欠佳，存貨金額也在一直增加。按照正常邏輯，在這種情況下，企業應該首要考慮去庫存，適當減少采購，控制好負債增長。可不少企業一如既往地在進行采購，存貨金額也在瘋狂增加。究其原因，是因為政府充當其幕后黑手。這讓很多國企的管理者和員工認為自己是在捧“金飯碗”，根本不需要防范風險。隨著時間的推移，會導致國企普通員工和管理者風險意識的缺失，沒有考慮到安全問題。

三、加強國有企業內部控制的對策

國有企業掌控國家經濟命脈，國有企業的健康發展關系到整個社會經濟發展水平，內部控制工作的完善，能夠提高國有企業競爭力。針對前文所述的問題，優化國有企業內部控制工作可以從以下方面入手：

（一）優化內部控制環境

內部環境不僅僅包括現金流等配置，還包括企業的整體風貌以及企業文化的塑造，在國有企業的發展過程中，還未擺脫原始的草創思維，一直未能將科學的架構建設起來，高層一直試圖以大權在握的形式來掌控公司，這需要進行相應的改進，來促進企業的健康運營。第一，企業需要調整自身的治理結構，治理結構是一個企業的核心，企業可以通過改善股權結構、重振股東大會、改進董事會和監事會等來優化治理結構。國有企業應當嚴格遵循國家政策規定與要求，合理設置董事會與監事會機構，并明確其職能，要保證內部控制建設責任得到充分落實。第二，企業需要一個科學合理、職責分明的組織結構，根據需要設立管理部門的，在保證各部門工作分工合理的同時，又要在部門之間形成制約，防止管理層任意行權。第三，企業還需要重視思想道德的建設，重視規章制度的建設，營造良好的文化氛圍，對企業的內部控制意識進行樹立和強化。

（二）對內部控制制度進行建立和完善

不同經濟活動得以正常運行主要依賴于此。國有企業要想加快推進內部控制建設，首當其沖的就是要構建完善的內部控制制度，真正做到用制度對人、事、資金進行有效管理。內部控制制度是一個龐雜的系統工程，是一系列產權、組織結構、運行機制、管理標準等安排，以實現內部資源與外部市場的目標和協調。通過健全內部控制制度，能夠使各個部門及相關人員的權責關系得以實現。不同部門各自負責好本職工作，注重矛盾協調，彼此形成相互制約。在經營發展過程中，作為管理者，必須要對市場動態了然于胸，并根據內部發展狀況，全盤加以考慮，做好規劃工作，在實施過程中努力保證內部控制制度更加正確合理。

（三）明確部門職責權限

企業控制制度是否完善，不僅會影響內部控制制度的建立，還會影響企業短期經營目標的實現和長期戰略規劃的實施。在我國，大多數國有企業組織形式為股東會議、董事會、監事會和經理，但實際工作中，權力過于集中，決策大權掌握在少數領導手里，而職能部門，如董事會和監事會并無監督職能。對此，國有企業應盡快完善公司組織結構，使之符合市場經濟要求，并嚴格遵循程序和規則，這樣就可以互相平衡，履行各自的職責。此外，建立健全會計控制體系，對審計委員會、職工代表大會等職能進行強化，使國企領導的自控意識得以明顯增強，避免國有資產發生流失。

（四）構建監督機制，增強風險意識

要想實現健康發展的目標，就必須重視內部審計部門的監督管理職能。所以，第一，就要建立獨立的內部審計機構，和其他職能部門相分離。合理有效的組織形式為其作用發揮提供了堅實的保障。第二，對內審職能進行完善，對工作作風進行轉變。當前階段，信息技術發展水平持續提升，內審職能也要由簡單的錯誤檢查和舞弊預防轉變為相對復雜的預防、評價和監督。還應開展事后審計、事前審計和過程中審計，加強對生產、經營和管理過程的監控與評價。第三，促進內外部監督的相互結合。企業內部各部門與會計事務所、主管部門及相關部門形成良好的配合，幫助企業更加全面，系統的實施內部控制，進而對國有企業實施強有力的控制。

四、結語

本文在內部控制有關理論指引下，立足于國有企業，針對國有企業內部控制中的問題展開分析。現階段，國有企業在內部控制中存在的問題包括未培育良好的內部控制環境、組織機構和崗位設置不合理等;在此基礎上，進一步提出了加強國有企業內部控制的對策，可以通過優化內部控制環境、建立健全內部控制制度，明確部門職責權限，構建監督機制，增強風險意識，充分發揮內部控制的作用。加強企業內部控制，首先能使國有企業提高管理質量，增強員工的責任感和榮譽感，實現自身凝聚力的增強，避免國有資產發生流失，其次，在現代企業管理過程中，內部控制發揮重要作用，能夠使企業保持正常運行，管理效率得到有效提升。再者，加強內部控制，能夠有效防范風險，使得國有企業得更加規范和長遠的發展。

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作者簡介：

沃野，寧波機場集團有限公司。