事業單位內部控制的探討

摘要：在市場經濟的快速發展中，我國的經濟體制和秩序得到了有效改善。為適應新的形勢，充分發揮政府資源的效用，國家也出臺了一些新的制度，要求各事業單位完善內控體系，結合實際，全面建立健全內控制度，保證單位各項經濟業務都有內控，保證內控在各經濟業務中都有效運行。但因部分單位對內控建設的理解不一、重視不夠、落實不到位、內控相互矛盾、內控運行不力等，導致內控建設沒有取得實質性的進展，且未到達內控建設的目的。本文通過對內控問題的分析，同時對內控建設提出一些改進性建議。

關鍵詞：事業單位;內部控制;問題;建議

一、事業單位內部控制的概述

（一）事業單位內部控制的概念

事業單位內部控制就是指決策層或管理層為控制和降低風險，且實現一定管理目標，將權力與責任細分后融入制度中而有效實施的全員參與的一系列標準化管理過程。在實務中，事業單位內部控制的建設一般可從單位管理、業務管理、風險評估和監督管理等內容進行考慮和設計，具體主要包括：議事決策機制、部門及部門職能、會計核算、預決算管理、合同管理、資產管理等。

（二）事業單位建立內部控制的意義

1.事業單位建立內部控制是單位會計信息完整、準確的重要保障

在沒有內控或是有內控但運行可能無效的事業單位，其財務會計信息可能不完整、不準確，導致給予財政的信息不完整不準確，如果這個是普遍現象，那么一年一度的財政信息其可用性將大打折扣，單位的財務風險或者審計風險將大幅提高。當一個單位內控完善且運行有效，那么財務信息從預算、預算執行、決算都會得到有效控制，從而保障會計信息的完整和準確。

2.保證事業單位資產的安全、完整，以防國有資產流失

在現行事業單位體制下，事業單位的資產主要為固定資產和貨幣資金，在內控不完善且工作人員缺乏道德的情況下，其個人使用的筆記本電腦或者是行政用車，可能私用甚至私藏。當有了完善且運行有效的內控時，其資產的管理從采購、支付、使用、處置等環節都將有不同的人員完成，從而保證了資產的安全與完整，降低資產流失風險。

3.保證事業單位各項政策有效落實，資金使用價值最大化

一般情況下，事業單位的資金來源主要是財政撥款。為了保障單位資金規范、合理、有效的使用，并防止資金在使用管理中出現主觀性錯誤以及亂用、濫用資金，就必須建立和完善單位內控制度，體現民主集中或民主決策的智慧，使資金使用價值最大化。

4.保證事業單位各項業務正常有序地開展

在有內部控制制度且運行有效的事業單位，其業務開展有始有終，有理有據，責任明確，透明度高，監督到位，即保障了業務有序、正常、高效地完成，同時也防止部分工作人員濫用職權，徇私舞弊，從而也保障了國家工作人員的安全。

二、事業單位內控的現狀

（一）對內部控制的認識不足

在當前形勢下，部分領導對單位內控建設的理解嚴重過偏，無法理解內部控制對單位開展工作的積極作用，認為內部控制主要是“限權”;認為內控就是加強會計核算與財務管理，是業務上需要解決的問題;認為建立和完善內控后，審批環節多，資金支付緩慢，會嚴重影響預算執行率。

（二）對內部控制建設工作重視不夠且落實不到位

首先，在內控的建設中，主要領導不參與、不過問內控建設的情況，僅把內控的建設和完善作為一項應付是工作來做。其次，很多單位未單獨設置內控職能部門，大多數領導都是直接把內控管理工作交給一些業務量較少的辦公室來牽頭完成，比如辦公室、工會等;在內控的建設中，只安排任務，無明確的內控建設的目標，無時間和質量上的要求。

（三）財務內控管理制度不完善或欠缺

部分事業單位現有的內控制度比較少，即使有也不成系統、不成體系，主要表現為散、亂、雜，制度間還相互矛盾，難于執行;還有的單位可能是照搬照抄，都是放在抽屜里的制度，只有上級或相關部門檢查時才會派上用場，真正在財務管理的過程中缺少與之相適應的管理制度。比如，預算管理、會計核算、費用報銷、資金管理、采購與合同管理等等。

（四）財務內控管理制度執行不力

部分事業單位內控執行不力，主要表現為以下幾個方面：一是在崗位設置上不科學，職責不夠明確，一兼多職，做出納的同時，還在做財務收支核算，所有印章由一人管理等等。二是在費用報銷上缺少必要的審核標準，且審核不嚴，審核采用雙重甚至多重標準。三是在資金的使用上缺乏必要的支付程序，缺乏必要的資金支付標準，主觀隨意使用資金，且缺乏必要的審批。四是基礎核算不按制度執行，隨意選擇會計科目，導致賬務核算不規范，信息不完整、不準確。五是在預算管理上，一年一度的預算工作流于形式，僅為了應付完成財政的預算工作，并未完全結合單位實際情況及下一年的生產計劃安排預算編制審核工作，導致次年在資金使用上出現諸多問題。六是在合同管理上，缺乏最起碼的法律意識與防范意識，基本上是合同、結算、支付一次性完成。七是在采購管理上，缺乏前瞻性，無計劃和安排，待需要材料或設備時，臨時進行采購以應急，導致采購程序不合理，采購效率低，資金使用不合理等諸多問題。

（五）缺乏有效的內部監督

有效的內部監督是內控有效執行的必要手段，這就需要不斷地強化和完善內部監督體系。由于單位內控監督的缺失，內控意識淡薄，很多單位的監督都是擺設，這就大大降低監督效果，從而影響內控的執行力。再者，大多數事業單位都設有審計監察部門，但因其自身的獨立性或者未認真履行其職能，無法充分發揮其監督職能，導致日常內控執行缺乏監督，其監督工作可能僅僅依賴外部審計部門，勢必會提高風險隱患。

三、建立事業單位內控的建議

（一）改變思想觀念，提高對內控的認識，加強對內控的理解

加強學習和宣傳，單位自行組織全體職工，尤其是領導成員及負責內控建設的成員學習上級部門關于建立內控的相關文件精神，通過學習，謹記建立內控是黨和國家的一項重要要求，謹記內控建設是新時期事業單位體制改革的一項重要內容;通過學習，重新正確看待內控與內控建設，重新認識與理解內控的作用與意義，切實做到“全員學習，全員參與，重點建設，全員執行，全員監督”。

（二）單獨成立內控建設部門，制定建設目標，專人負責

首先，成立內控建設領導小組，提高權力級別，其領導小組工作情況只向單位最高層級匯報;其次，由領導小組重新規劃和部署內控建設工作，策劃內控方案，包括建設的目標、方案、計劃時間、協調機制等;再次，領導小組下設內控建設辦公室，明確崗位職責及分工，專人負責，專人管理，確保內控建設達到預期目標，真正將內控落在實處。

（三）建立和完善財務內控管理制度

財務部門是事業單位的中樞與經濟信息反饋部門，是各項具體業務的終端，各項業務的執行結果都可以從財務部門直接或間接的獲取。所以，在建立和完善內控時，我們可以以財務部門為起點，盤點匯總單位涉及的所有業務，認真梳理單位業務流程，并結合單位現有制度、管理結構、部門設置情況及部門職能，從資金支付、費用報銷、會計核算、預決算管理、資產管理、政府采購、合同管理、報表編制、監督管理、績效評價等各個角度出發，聽取各部門意見和建議，將實際工作中的業務流程放到制度中，把制度中的不足從業務中找出來再完善到制度中，這樣重復梳理業務流程、重復完善內控，待優化和完善業務流程圖后，最終建立和完善各項制度，真正做到制度從業務中來，并把制度用于業務中。

（四）加大財務內控管理制度的執行力度

再好的內控也需要強有力的執行，也只有強有力的執行，才能體現出內控的真正價值，否則就是紙上談兵，毫無價值。首先，職業道德和職工素養是內控得到有效執行的必備條件。在有條件的情況下，應更多地組織員工進行道德教育，提升職工責任感，正確引導人生觀與價值觀。其次，激勵機制是內控得到有效執行的助推劑，在事業單位職工整體素質都較高的情況下，激勵機制將會把內控的執行效率提高到一個新的高度。再次，考核評價是對現有內控制度及是否得到有效執行的一個總結，也是對現有內控制度進一步完善的有效手段。完善考核評價體系，找準問題，并解決問題，促使各項內控制度得到有效執行。

（五）完善并加強內控監督管理

為加強內控管理，應完善監督機制。首先，互相監督是內控得到有效執行的催化劑。應在內控制度的各業務流程或監督中明確崗位分工，不相容職務相互分離，加強互相監督。如果整個業務只有一個人就可以完成，在沒有其他部門或第三方監督的情況下，內控就不可能一直會得到執行。其次，對會計工作和內控工作適時管理和監督，促使各部門自身進行反省，及時糾正所發現的問題。再次，提高內部監督人員的業務技能、素質、職業道德修養，并保持高度獨立，對問題敢于發現部，敢于提出問題。最后，建立和完善監察審計職能與職責，貫徹實施有關職能職責，科學評估內控管理制度執行狀況，及時找出存在的問題，讓監督有效執行。

四、結論

總之，事業單位內控制度是控制和降低單位各項風險，保證年度各項任務圓滿完成的有效手段。在此，事業單位一定將內控制度的建立、執行、監督與評價放在一個重要的位置，及時發現內控建設與執行中存在的問題，結合自身實際情況，緊緊圍繞決策層和管理層，從議事決策機制、部門設置及部門職能、激勵機制、資金支付、費用報銷、會計核算、預決算管理、政府采購等方面出發，以財務為中心，以實際業務為起點，認真梳理各項業務的始終，重新考察崗位設置，在此基礎上再細化權利與責任，從而建立一套完整、可執行且有效的內控制度，以保證單位資產的安全與完整，保證會計信息的完整與準確，以促使事業單位的全面健康發展。

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作者簡介：

宋吉忠，迪慶公路局。