新政府會計制度下醫院固定資產的核算與管理

郭蕓妍

摘要：政府會計制度改革工作的落實與推進，對醫院財務管理與會計核算提出了更高的要求。固定資產在醫院資產總額中占比較高，是醫院開展醫學、科教研活動的重要物質基礎和手段，直接影響醫院提供社會公共服務能力的質量。本文就新政府會計制度（以下簡稱新制度）中對固定資產核算的變化與影響進行分析，結合實際工作對固定資產管理進行深入思考，旨在提高醫院對固定資產管理的水平，優化資產合理配置和使用效率，進一步提高會計信息與質量，加快新制度的推進與落實。

關鍵詞：政府會計制度 ;醫院;固定資產;管理

黨的十八屆三中全會提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重要戰略部署，明確了構建統一、科學、規范的政府會計準則體系的改革目標，創新了財務會計和預算會計適度分離又相互銜接的會計核算體系，同時也對行政事業單位財務管理和會計核算工作提出了更高的要求。隨著國家對健康產業的大力支持與發展，公立醫院的發展和規模不斷擴大，規范醫院固定資產的管理，并制定且執行與時俱進、科學合理的固定資產管理制度，順應了當前醫藥衛生體制改革、為切實執行新政府會計制度對公立醫院改革要求奠定堅實的基礎。

一、政府會計制度下固定資產核算的變化和影響

（一）重新界定固定資產的確認

根據新制度所稱，固定資產是指政府會計主體為滿足自身活動開展業務活動或其他活動需要而控制的房屋、構建物、專用設備和通用設備等，與該經濟資源相關的服務潛力很可能實現或者經濟利益很可能流入政府會計主體。政府資產確認的重新界定融合了國內外企業的資產負債觀，特別強調了“控制”和“服務潛力”，增加了責任的明確，從過去單純的為自己服務、占有和使用以給單位帶來經濟利益，轉變為包含由單位經手管理、控制而為社會公眾服務帶來的經濟利益，擴大了政府資產負債核算范圍，充分體現了公立醫院衛生行業的公益性和特殊性。

（二）固定資產重新分類

固定資產從四類重新劃分為六類：房屋及構建物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書;檔案;家具;用品;裝具及動植物，規范了政府會計主體制定固定資產編碼的標準和規則，強化固定資產嚴格落實日常管理要求，統一了全面編制和報送國有資產報告、以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告統計口徑，增強會計信息可比性，提高各部門對資產信息獲取的準確性和效率，更加真實地反映政府“家底”。

（三）會計核算方法改變

新制度要求對新取得的固定資產按經費來源進行明細核算，醫院購買固定資產的資金來源按照性質大致可以分為財政經費、科教經費和其他經費三類。本文對公立醫院以財政直接支付方式購入的不需要安裝的固定資產和計提折舊進行新舊制度會計核算方法對比進行闡述。

第一，購入固定資產時，無需對舊制度中“待沖基金”科目進行核算，取消了過去在財政直接支付方式下購入的雙分錄核算，與其他資金購入固定資產一樣在財務會計下直接增加固定資產原值，同時做相應的預算會計賬務處理。通過在科目核算時設置固定資產項目和經費來源的輔助核算，健全了資產的計價和入賬管理要求。同時轉賬時，根據原賬2018年12月31日“待沖基金- -待沖財政基金”的科目余額按項目轉入新賬的“累計盈余—財政項目盈余”科目。

第二，“待沖基金”科目的取消改變了固定資產每月計提折舊的會計核算方式，從舊制度下沖減凈資產科目“待沖基金-待沖財政基金”，轉變為根據《政府會計準則第3號——固定資產應用指南》對固定資產折舊做出的年限規定，按照確定的方法對應計算的折舊額進行系統分攤并根據用途計入費用，全面確立“實提”折舊和攤銷的政策要求，通過每期的折舊反映固定資產的消耗成本，客觀真實地反映資產價值。

第三，計提折舊時點變化：新制度規定當月增加的固定資產，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。基于此會計政策變更，醫院應當對截至2018年12月31日前購置的未計提完的固定資產補計提一個月折舊，并在轉賬后對舊制度下財政經費、科教經費和其他經費形成的固定資產分別借記“累計盈余-財政項目盈余”“ 累計盈余-科教盈余”和“累計盈余-新舊轉換盈余”，貸記“固定資產累計折舊”以繼續計提折舊。

第四，部分固定資產折舊年限發生調整：《政府會計準則第3號——固定資產應用指南》對固定資產折舊年限做出新的區間規定，其中醫療設備等與應用指南不沖突的可繼續延用醫院財務制度的年限，家具、計算機設備、辦公用品設備這三類與應用指南不一致的，按照應用指南的最低年限調整，故在新舊制度轉換時需根據折舊年限是否發生變化進行不同的處理。另外在此之前已提足折舊的，無論是否繼續使用均不再計提;提前報廢的固定資產不再補提折舊;已提足折舊的固定資產仍可繼續使用的，應規范實務管理，繼續使用。

二、新制度下固定資產管理和會計核算的對策

（一）夯實新舊制度銜接要求的會計核算基礎

隨著新制度的執行，醫院會計人員應以此為契機，繼續加強對新制度固定資產會計核算的學習與融會貫通，提高會計人員的職業判斷能力，繼續改進和追溯在日常核算中發現的新舊賬套期初銜接工作的遺留問題。繼續按要求完善固定資產的分類管理，根據要求填報的國有資產管理信息系統對固定資產編碼進行梳理，提高會計信息縱向橫向可比性。認真落實固定資產清查制度，加強與資產管理部門的動態聯合管理，全面梳理固定資產原值和賬面價值，為貫徹落實新制度提供可靠數據。對新舊制度銜接初期未厘清的固定資產的經費性質進行相應的調整，并重新追溯應按照資金性質沖減“累計盈余”的固定資產折舊額。根據核算需求完善和調整會計科目核算體系、輔助核算等參數設置，正確反映固定資產資金形態和財務報表結構，嚴格遵循會計的配比原則，加強會計控制和會計監督作用，以真實反映醫院的收支結余和資產財務狀況。

（二）充分發揮預算管理的向導性和成本控制的約束性

新形勢下單位負責人應更新觀念，提高對專用醫療設備等固定資產作為醫院提供優質醫療服務的衛生資源和可持續發展戰略物資的認識，切實制定和執行管理辦法。為更好地配合建立規范系統的財務預算體系，醫院應以預算為向導，建立行之有效的固定資產采購評估程序，結合醫院的發展戰略和長遠發展目標，立足醫院的發展規模、財務狀況和資金情況，充分考慮醫院的運營情況和當地患者的實際需求，采納業務科室及使用人員的意見，對固定資產采購進行全面的可行性分析和科學合理的成本測算與收益分析。同時把固定資產產生的折舊與維修費用嵌入科室的成本會計核算和績效考評，貫徹落實誰使用誰分攤的原則，加強業務科室和使用人員的成本控制理念，形成全員參與管理的局面，減少對設備的閑置浪費，提高固定資產的使用效率和投入產出效益，縮短資產的投資回收期，從而引導醫院現有資金的合理投放，用有限的資源為社會公眾配備高性價比的優質服務。

（三）完善固定資產管理制度和管理流程

構建完善的固定資產日常管理制度，對資產實施歸口分級管理，明確不同崗位職責和相應的績效考評指標，實行財務部門負責總賬和一級明細分類賬，醫院固定資產管理部門負責二級明細分類賬，各使用部門建立臺賬的“三賬一卡”管理制度，從制度上規范和加強各科室、部門的固定資產使用行為。梳理固定資產出入庫流程和完善驗收手續，財務部門應主動與資產管理部門對申請轉固的固定資產加強審核，保證財務及時入賬，資產管理部門建立、維護、跟蹤資產設備信息和使用情況。完善固定資產清查、盤點機制，對資產的盤盈盤虧及時報財務審核，形成盤點差異表和處理意見報領導審批并及時調整賬務，保證固定資產賬賬、賬卡、賬實相符，確保會計核算真實可靠。完善固定資產報廢和處置流程的相關規定，加強處置環節的管理控制，成立專門的評估小組對申請報廢、更換、處置資產價值進行技術鑒定和科學判斷，嚴格按照國有資產處置審核和報批手續辦理，加強財務防漏堵疏，消除公物私用、據為己有的貪污腐敗行為，促進固定資產管理有法可依，降低固定資產流失風險和保障資產管理安全，以強化資產管理約束力來提升資產管理的綜合效果。

（四）搭建智慧信息平臺促進管理水平

會計人員應根據不同經濟業務的入賬需求總結做賬規律，加強與財務軟件開發商的交流，建立一套適合醫院業務模式、方便操作的新制度平行記賬憑證生成方案，提高工作效率的同時保證會計數據的規范和真實有效，以建立權責發生制政府綜合報告制度的重要戰略部署目標。在規范會計信息為核心的基礎上，建立與會計信息高度自動化、高度共享的固定資產智慧信息管理平臺，通過平臺整合固定資產編碼、使用狀況、經費性質、資產原值、累計折舊等有關信息，管理者可以通過智慧管理平臺獲取實時信息加以對固定資產使用效率、周轉率、保值增值率等一系列財務指標進行決策和成本核算分析，了解資產管理狀態和運營數據，通過信息化手段實現全程監控固定資產的預算采購、審批報銷、驗收入庫、使用維修、使用效果、報廢處置的閉環管理，鎖定和關注管理流程中的關鍵風險點，動態跟蹤固定資產的全生命周期，高度融合資產和會計信息實現精細管理和智能決策。

三、結束語

在政府會計制度改革的新形勢下，醫院應結合實際工作探索、改進和規范會計核算模式，提高會計信息質量，理順固定資產的科學管理模式和流程，整合醫院財務管理體系的構建，才能夠更真實地反映政府“家底”，客觀反映政府運行成本，為政府運營績效做出科學合理評價提供信息支撐，爭取在2020年基本建成具有我國特色的政府會計準則體系，推動醫院在全國大力發展健康產業的形勢下，兼顧提供社會衛生健康服務保障的公益性和可持續發展的效益性。

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