管理會計與財務會計職能分離在企業中的應用探討

摘要：財政部自2016年相繼頒布《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，為我國企業如何有效選擇和應用管理會計工具方法提供參考依據，被視為我國管理會計體系建設的重要里程碑。新經濟常態下，管理會計在現代化企業財務體系中越來越發揮重要作用，這與供給測改革的轉型思路相契合。本文在采集管理會計在企業實踐過程中的多種現狀與特征的基礎上，分析探討將管理會計落地為與財務會計平行的職能組織并嵌入治理思路，從而實現管理會計的效能升級，在今天面對各類以協作為前提的企業運營中具有較廣泛的適用性。本文末以富士康企業多年來推行的獨特管理會計體系作為本文的補充案例以資參考。

關鍵詞：管理會計;企業應用;職能;治理;業財融合

一、目前管理會計在企業中的應用與表現特點

（一）財務會計向管理會計轉型的趨勢

管理會計從傳統單一的會計系統中分離出來，經歷了一個逐步發展的過程。財政部2006年起陸續頒布《會計基本準則》《具體準則》和《應用指南》，2016年相繼頒布《管理會計基本指引》和《管理會計應用指引》，財務會計與管理會計的理論指導體系已基本完善。伴隨中國經濟改革的不斷演化和科技智能化進程，現代會計體系的職能要素出現新的變化趨勢，會計這一角色的主要職能正在由核算監督向經營決策傾斜，由追求精準向指針式目標導向演變，管理會計成為會計體系中的重要分支正在逐漸成為共識。

（二）管理會計職能的應用主要集中在大中型企業

首先，管理會計在我國起步較晚，在企業中應用的范圍和程度尚不夠廣泛。其次，大型企業擁有更多的高素質人才，可以熟練掌握管理會計的各類工具與方法，且應用場景豐富，故管理會計的應用帶來明顯的提質增效促進作用，從而在大中型企業得以有效重視和廣泛應用。而中小型企業不具有此類先進資源，管理會計幾乎處于停頓中，一方面加劇了企業間差距，另一方面也提示我們，中小企業推進管理會計將為企業成長提供更多改善空間。

（三）管理會計在企業中的不同組織形式導致不同的會計職能

不同企業形態對會計組織有不同的目標需求，因而產生不同的會計組織形態。以下幾種常見的會計組織形式與管理會計的應用程度有較強關聯：

1.部門負責制，是傳統財務會計的代表形式，主要職能在記賬、算賬、報賬等記錄核算業務，部門內崗位分工多以會計科目為主線，強調合規、準確，參與階段多在事件后端。有些大型或綜合能力較強的會計部門也會有選擇地使用管理會計中的預算、成本、報表分析等模塊工具，但主要以個人能力發揮為前提。

2.集團委派制，委派制是企業集團統一任用企業的總會計師、財務總監或財務負責人等中高級管理人員，向下屬子公司或分支機構委派，并由集團總部負責會計委派人員的人事管理，提高會計委派人員的獨立性。委派制強化了對成員企業的會計監督和指導體系，確保信息的真實性和準確性。但虛實線管理的雙重身份客觀上抑制了派出人員的決策參與意愿，較難形成績效反饋閉環，管理會計的應用能動性不強。

3.事業制財經體系，是以業財融合為主要特征，將會計業務嵌入利潤中心事業體或項目團隊的管理會計組織，該組織以業務為導向，將會計要素貫穿在全價值鏈的動態管理中。事業制財經體系基于業務目標明確、責權利關系清晰的底層邏輯，使得管理會計的預測決策、規劃控制、評價反饋職能可以實現最小顆粒化，有助于在經營環境快速變化的情況下，實現人員多層次流動、多領域介入，強化了快速決策與服務支撐職能。同時組織成本可控，也是企業健康持續發展的支撐要素。

（四）管理會計效能發揮有一定的局限性

目前管理會計在實踐中的應用主要在體現為方法和工具的使用，理論性較強，并且是以個體人員的專業知識和技能提升為表現結果。未經整合的能力只是單點突破，客觀上在企業運營和組織管理中不易復制和評價，效能局限在個人能力上。若將應用視角延伸到管理會計工具與人力資本的結合，將能釋放更大的協同效應，管理會計與財務會計組織的職能分離有利于我們導入會計體系治理結構的新探討。

二、管理會計與財務會計職能分離的必要性

（一）信息時代的企業發展對管理會計提出更深刻需求

當前社會已由工業時代進入信息化時代，企業無論在業務拓展、內部協作、成本核算模式、管理架構等方面都具有更高的復雜性，同時非量化的財務信息傳遞與處理更顯重要。會計體系決策常常要權衡多方面力量做出判斷，例如要合規還是要發展、要精確還是要效率、要剛性執行還是小步迭代試錯等，這些都是財務會計與管理會計因目標不同而常常面對的選擇。隨著未來資本市場注冊制的推廣，企業的公眾身份需要更多考慮法律政策、會計準則、外部機構等對公司財務會計信息的披露要求，而企業內部經營信息也有著更多的個性化需求。因此，單一目標的會計系統難以匹配企業發展步伐。也許未來，伴隨人工智能、物聯網等信息系統的不斷進化，企業會計系統的最優狀態是財務會計專家化，管理會計團隊化。這種發展模式更有利于廣大中小科技企業降低試錯成本，實現孵化升級與持續發展。

（二）企業發展與人才培養的需要-企業掌門人現象

近觀商界，越來越多明星企業掌門人的突出財會背景為我們提供了觀察視角。例如蘋果的蒂姆.庫克、星巴克霍華德.舒爾茨、阿里巴巴的張勇、萬科郁亮等，這些成功的科技企業CFO成為掌門人的案例不勝枚舉，他們基于財會背景的個人成長與管理會計體系的滋養密不可分。企業經營人才擁有管理會計思維，有助于培養戰略思維，盤活企業資源，同時利益協同的管理會計組織才能夠賦予成員深度參與的機會，借由業財融合的鍛煉快速成長。

（三）管理會計職能獨立有助于在制衡基礎上推行企業價值鏈管理

管理會計適用環境有別于財務會計，一方面財務會計的控制活動主要在事后，是對已發生經濟事項的計量、確認和表述，工作成果與評價較多來自外部環境（稅務、第三方機構、資本市場等）的信息反饋。而另一方面，管理會計的控制活動則貫穿于企業內部環境，在事前預測與事中控制過程有著正循環優勢。利益協同是管理會計提升的原動力，權力制衡則是財務會計與管理會計不同工作模式的有效碰撞與內控基礎，兩者是攻城與守城的職責配合。獨立于財務會計的管理會計組織能夠聚焦于預測決策、控制規劃和分析評價職能，通過重塑業務流程與財務處理程序，嵌入風險模型，及時把控企業經營風險，實現企業長期利益最大化。

（四）人員協作多窗口、經營信息多維度環境下的適宜工作方式

管理會計思維本質上是一種多維數據觀基礎上的價值核算。財會數據、業務數據、流程數據、邏輯演變數據等，多維度的數據解析方法正在重構管理會計實務體系。管理會計的方法體系有利于深入企業價值鏈識別關鍵信息，從業務流、信息流角度出發，以業務利潤或項目目標為主線，收集、理解和加工數據，提供經營決策參考。同時亦可起到平滑不同運營組織間摩擦，提高溝通決策效率的效果。

三、A企業集團管理會計職能實體化應用案例分析

作為全球制造業龍頭的A企業集團，布局全球深耕大陸，2019年位列全球500強第23位。A企業集團30年前在國內建廠時即推行管理會計模式，集團上至總部下至每個獨立核算單位，都配備有一個特別的群體，叫作經營管理部門，負責成本與庫存管控、費用核算、報價分析、預算管理、資產管理、流程改善、管理報表分析、運營風險評估等管理會計工作，建構了嚴謹的基于財務數據的經營管控體系。

（一）平行獨立的管理會計與財務會計組織架構

集團管理會計組織與財務會計組織平行獨立，明確區分管理會計部門與財務會計部門的不同職責與績效目標，隸屬關系上有各自不同的匯報路線和系統。職能方面，管理會計加工和運用數據，對利潤目標負責;財務會計審核、對外披露數據，行使總部平臺職能。兩道防線保證了數據真實、安全、完整。

（二）管理會計團隊具有快速反應、經營管理中樞的組織特性

A企業集團管理會計團隊隸屬于各利潤中心，在集團統一的會計政策內開展工作，同時也是二級決策部門。管理會計人員分布在業務組織的各個結點上，形成網狀的信息傳遞與協作系統，因此能力模型較多體現為“通才”，不僅要求會計從業人員掌握會計專業知識，還需要擁有產品與產業知識、統計學、計算機專業知識等。在該公司獨特的六流管理方法論體系支持下，管理會計組織集成人流、物流、過程流、訊息流、資金流、技術流的動態信息，展開預測、規劃、核算與內控流程，以形成快速反饋機制。另外，管理會計的及時評價、快速決策職能保證了經營各環節的剛性執行。在管理會計組織內部有個不成文的說法：“1年365天，經管只做1天好人”，“工管、品管、生管、不能管不想管，都是經管要管”。

（三）管理會計組織核心任務是資源配置

A企業集團對管理會計的認知定位非常清晰，將資源配置作為核心任務，展開分解為取得資源、運用資源、分配資源。公司將資源定義為： 時間、人才、技術、資金、土地、廠房、設備、政策等。管理會計實施資源配置的手段是引導注意（預警）和解決問題（量化）。引導注意是將經營有關的信息予以報告和解釋，以促使管理層關注經營中的重大問題，如效率不足、獲利機會、舞弊等。解決問題是將各種可行方案的特征予以量化，建議管理層采取最佳方案，進而采取有效行動，如資產配置、人力配置、績效指標與激勵方案設置等。A企業集團多年來踐行的管理會計模式，是企業長期、穩定、發展的成功案例。

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作者簡介：

牛玲杰，深圳市富能新能源科技有限公司。