內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)舞弊防控研究

摘要：財(cái)務(wù)舞弊，無論是對(duì)個(gè)人還是企業(yè)抑或是整個(gè)社會(huì)都有很深的影響，但我們?cè)撊绾稳シ婪赌兀勘疚膶膬?nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)角度分別闡述其對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響，并總結(jié)財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)這三者之間的關(guān)系，從而更好地幫助公司防止財(cái)務(wù)舞弊。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)地飛速發(fā)展，各種有關(guān)財(cái)務(wù)舞弊的案例可謂是層出不窮。面對(duì)頻發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊事件，如何防范它以減少對(duì)企業(yè)的損害，保證企業(yè)健康的發(fā)展成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。就財(cái)務(wù)舞弊事件，與其被他人揭露出來，倒不如及早地從其根源抓起，在企業(yè)內(nèi)部建立一張嚴(yán)密的大網(wǎng)，即建立全面完善的內(nèi)部控制制度以及有效的內(nèi)部審計(jì)部門，以減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（一）獲取再融資動(dòng)機(jī)

獲取上市資格僅僅是企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的“敲門磚”，面對(duì)資本市場(chǎng)這座金礦，大家都不想空手而歸。由于配股、增發(fā)價(jià)格是根據(jù)二級(jí)市場(chǎng)的價(jià)格來制定，而我國(guó)股票的二級(jí)市場(chǎng)的市盈率非常高，故股的增發(fā)成為上市公司的利用資本市場(chǎng)進(jìn)行再融資的一個(gè)重要手段，這也就導(dǎo)致如何獲取或保持配股增發(fā)資格成為上市公司管理者最為關(guān)注的一個(gè)問題 。而我國(guó)對(duì)上市公司配股增發(fā)的限制主要是針對(duì)于凈資產(chǎn)收益率的規(guī)定，這種以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的配股資格要求也就誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生的動(dòng)機(jī)。

（二）稅收動(dòng)機(jī)

一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，公司盈利接下來就要給國(guó)家交稅，但是在我國(guó)有些企業(yè)為了少交當(dāng)年應(yīng)該給國(guó)家交的稅，會(huì)選擇報(bào)告較少盈利或者將報(bào)告盈利由本期推遲至未來期間確認(rèn)，虛減利潤(rùn)或虛增成本等，以達(dá)到少交稅的目，從而這也就誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。

（三）避免ST或退市的動(dòng)機(jī)

根據(jù)1998年滬深交易所開始實(shí)施的《股票交易規(guī)則》，規(guī)定上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況和其他狀況異常，導(dǎo)致投資者對(duì)該公司的前景難以判定，可能損害投資者權(quán)益時(shí)，交易所將對(duì)其股票實(shí)施特別處理（special treatment）。失去上市這一“金帽子”對(duì)于股東、管理者而言是最不愿意看到的，因此為了保持住上市資格，在經(jīng)營(yíng)狀況不佳的時(shí)期下會(huì)選擇財(cái)務(wù)舞弊。

三、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響

COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整合框架》將內(nèi)部控制劃分為：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，那這五要素對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的防控分別會(huì)有什么影響呢？

（一）內(nèi)部控制環(huán)境：在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致管理者與股東之間的利益沖突，管理者將在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作過程中不會(huì)完全在按照內(nèi)部控制程序?qū)嵤瑔畏矫娌倏v公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，造成財(cái)務(wù)舞弊。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：一般來說，當(dāng)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，負(fù)責(zé)預(yù)算的人員會(huì)選擇刻意地去隱瞞真實(shí)結(jié)果。基于此，當(dāng)我們進(jìn)行預(yù)算時(shí)，應(yīng)仔細(xì)評(píng)估可能存在的潛在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，并且與公司的實(shí)際發(fā)展?fàn)顟B(tài)相適應(yīng)。有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估降低了財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性。

（三）控制活動(dòng)：控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)公司之中，包括不相容職責(zé)分離及授權(quán)審批控制、資金活動(dòng)的控制、預(yù)算控制、合同控制和研發(fā)控制、資金安全控制、業(yè)務(wù)運(yùn)行控制，這些控制活動(dòng)有一項(xiàng)活動(dòng)設(shè)計(jì)不足都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（四）信息溝通：信息溝通包括財(cái)務(wù)信息溝通和管理信息溝通，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線。對(duì)于一個(gè)公司，若該公司各部門間的信息溝通不力，就會(huì)導(dǎo)致在某一或某些環(huán)節(jié)上造成疏忽或者不知情，這樣舞弊的風(fēng)險(xiǎn)大大增強(qiáng)。

（五）監(jiān)督：對(duì)內(nèi)部控制時(shí)刻監(jiān)督可以保證其持續(xù)有效的運(yùn)行。通過監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題，并及時(shí)上報(bào)，減少財(cái)務(wù)舞弊。

縱觀內(nèi)部控制理論發(fā)展歷史，抑制舞弊一直是其主要目標(biāo)之一。內(nèi)部控制制度是公司開展日常工作的行為準(zhǔn)則、重要依據(jù)和主要的推動(dòng)力量，它與公司每個(gè)成員的工作行為密切相關(guān)，故科學(xué)和完善的內(nèi)部控制制度可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理公司存在的問題，有效的預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊。

四、內(nèi)部審計(jì)對(duì)預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的作用

（一）內(nèi)部審計(jì)可以填補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷：內(nèi)部控制制度大大減少了財(cái)務(wù)欺詐的發(fā)生，但內(nèi)部控制制度是靜態(tài)的，對(duì)于財(cái)務(wù)欺詐是不能完全預(yù)防的。而內(nèi)部審計(jì)人員參與了組織內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，在修訂中，他們使內(nèi)部控制能夠逐步、動(dòng)態(tài)地考慮各種財(cái)務(wù)舞弊，彌補(bǔ)了內(nèi)部控制的缺點(diǎn)，以減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以震懾住財(cái)務(wù)舞弊：“大張旗鼓”的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以對(duì)舞弊人員從心理上產(chǎn)生一種震懾。眾所周知，在舞弊人員進(jìn)行舞弊行為時(shí)，他們雖然可以獲益但是也有一份隱憂，而審計(jì)人員剛好可以扯住這根敏感神經(jīng)，引起舞弊人員的恐慌和不安，使其產(chǎn)生忌憚心理。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)可以影響財(cái)務(wù)舞弊：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量衡量指標(biāo)包括內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)員的專業(yè)能力、內(nèi)部審計(jì)人員的工作、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)機(jī)以及內(nèi)部審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化。其中，若內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性越強(qiáng)，其自主權(quán)也會(huì)越高，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的反應(yīng)會(huì)更加的真實(shí)準(zhǔn)確;內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力越強(qiáng)，其在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)會(huì)更為的敏感，更容易發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，從而有利于財(cái)務(wù)質(zhì)量的提高;設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)機(jī)越主動(dòng)，則內(nèi)部審計(jì)職能的運(yùn)行便會(huì)更有效，內(nèi)部審計(jì)工作的開展也會(huì)更順利，故而對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊事件的防范也會(huì)更有效;內(nèi)部審計(jì)制度建立的越標(biāo)準(zhǔn)越完善，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位便會(huì)越高，內(nèi)部審計(jì)人員工作的開展也會(huì)更順利，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)越高。

五、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

通過上述對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)舞弊與內(nèi)部審計(jì)分為三個(gè)板塊的詳細(xì)論述，我們可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)三者并不是獨(dú)立的，首先舞弊與內(nèi)部控制之間的關(guān)系是全面防范但不動(dòng)態(tài)，也就是說僅僅依靠監(jiān)督檢查去發(fā)現(xiàn)、查出舞弊是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須由組織內(nèi)部建立強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度，用制度去規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，這種防范是全面的、全方位的，但同時(shí)也是靜態(tài)的，因此對(duì)于花樣繁多的舞弊行為，內(nèi)部控制“靜態(tài)”的特性使得它對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊不能完全地防范;其次，舞弊與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是動(dòng)態(tài)檢查，但不全面，即因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的地點(diǎn)是在自家公司，因此內(nèi)審人員對(duì)公司內(nèi)部的情況是非常熟悉的，故而更容易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，因此內(nèi)部審計(jì)于財(cái)務(wù)舞弊是動(dòng)態(tài)但不全面的;最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部控制的重要組成部分是內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的。

（二）相關(guān)建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)

從上圖，我們可以發(fā)現(xiàn)在對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的防控中，內(nèi)部控制占據(jù)了舉足輕重的地位。對(duì)于舞弊防控四條路徑中有三條都要經(jīng)過它，因此我們應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取做到每個(gè)公司都有內(nèi)部控制制度，并且讓其可以有效地運(yùn)行，不要流于形式，大大降低舞弊的可能性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度開始較晚，因此不是很完善，甚至我國(guó)沒有與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律。面對(duì)如此嚴(yán)峻的形勢(shì)，我們不能退縮，既然缺什么我們就補(bǔ)什么，缺制度，那我們?cè)诠局芯驮O(shè)立制度，缺法律，那我們就盡所能去建立法律制度。有了內(nèi)部制度的約束與外部法律的管控，我相信對(duì)于內(nèi)部審計(jì)防范和控制財(cái)務(wù)舞弊的作用可以得到真正的發(fā)揮。

3.進(jìn)行全方位的道德建設(shè)

長(zhǎng)期以來國(guó)家維持社會(huì)秩序、促進(jìn)國(guó)家和諧發(fā)展的重要措施是道德建設(shè)，因此在財(cái)會(huì)領(lǐng)域，針對(duì)“人性本貪”，我們可以考慮從道德建設(shè)入手，通過財(cái)務(wù)道德宣傳、財(cái)務(wù)道德教育，讓人們從思想上認(rèn)識(shí)到舞弊的危害，從而號(hào)召全民共同參與，相互監(jiān)督，形成強(qiáng)大的社會(huì)輿論，形成一個(gè)“緊箍咒”，帶在每個(gè)人頭上，從心理上不想舞弊、不愿舞弊。

六、結(jié)語

財(cái)務(wù)舞弊，無論是對(duì)個(gè)人、公司還是社會(huì)都極為不利，我們都很清楚其危害，但是，對(duì)于預(yù)防和控制財(cái)務(wù)舞弊來說，到目前為止，還沒有更完美的辦法來防范住它。眾所周知，財(cái)務(wù)舞弊大多數(shù)都是由人而導(dǎo)致的，但是，人性是復(fù)雜的，對(duì)于相關(guān)人員的舞弊動(dòng)因仍是我們所應(yīng)關(guān)注的，我們可以從財(cái)務(wù)舞弊的根源出發(fā)，認(rèn)真研究相關(guān)人員為什么要舞弊？如何去舞弊？以及哪些是舞弊高發(fā)區(qū)？當(dāng)然，我們不應(yīng)忘記法律這個(gè)有力的武器，通過嚴(yán)格、完善、具體的法律約束，讓相關(guān)人員不敢舞弊、不愿舞弊。

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作者簡(jiǎn)介：

羅聰（1998.12.20），女，漢族，籍貫陜西省西安市，現(xiàn)就讀于西北政法大學(xué)商學(xué)院2017級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)，本科生。