基于全面預算管理的企業業績考核評價探究

摘要：隨著我國供給側結構性改革的日益深化，企業生產經營的根本目的是提高企業經濟效益和業績，在此基礎上，通過執行預算對生產各環節、各相關人員的業績情況進行判斷，利用完善的預算管理標準與業績考核評價標準，企業管理水平和企業核心競爭力將從根本上得到提升。本文基于該背景，在企業全面預算管理與經營業績考核評價關系的論述基礎上，有針對性地對全面預算與經營業績考核評價結合運用的現狀與問題進行了闡述;最后提出了兩者相互融合的優化舉措。

關鍵詞：全面預算管理;經營業績考核;融合;評價

一、全面預算管理與經營業績考核評價的關系

在現代企業管理中，全面預算管理與經營業績考核評價在企業戰略管理目標上應該是一致的。全面預算管理是過程管控，經營業績考核評價是結果反饋。全面預算管理是為經營業績考核服務的，是經營業績考核的主要關鍵點和前提。同時經營業績考核評價反過來又指導全面預算管理工作。通過經營業績評價，企業全面預算管理目標可以得以有效實現預期，同時也是全面預算管理的保障。兩者相互促進、相互補充從而形成一個系統化的整體。因此，兩者是密不可分的，為確保企業健康可持續發展，必須要逐步推動全面預算管理與經營業績考核評價的有效融合。

二、目前全面預算管理與經營業績考核評價融合的現狀與問題分析

（一）全面預算與經營業績考核評價目標設置的導向性不相符

站在公司整體上看全面預算管理與經營業績考核評價目標應該是一致的，兩者都是圍繞公司總體戰略發展目標服務，經營業績考核目標服務于公司總體戰略目標，全面預算目標服務于經營業績考核目標。但是從目前的企業管理情況來看，預算的評價目標與經營業績考核評價目標之間差異明顯，如經營效益最大化目標的設置一般是全面預算執行中的考核標準，而經營業績考核的標準更多的是落實到責任部門和責任人的身上。存在：一是強行把預算考核的定量目標代替經營業績考核應有的定性目標，使得經營業績的考核目標更傾向于經營類指標，忽略后臺職能部門的重要工作職責，使后臺職能部門員工的工作業績得不到全面地反映，嚴重影響了后臺員工的工作能動性使得全面預算與經營業績考核評價的目標的導向性問題進一步加劇，從而影響了企業的健康發展。二是高質量發展的構建應當根據企業高質量發展戰略目標進行分解，制訂相應的考核目標，但現行經營業績考核的主要目標還是偏重于全面預算類目標，預算類目標具有一定的局限性無法完整衡量企業的結構優化、運營協同、品牌建設等戰略性目標，不利于企業高質量發展。

（二）全面預算管理和經營業績評價尚未實現有效的融合

全面預算管理的重要內容分別是銷售的預測、生產的規劃、采購的計劃、財務的控制等具體過程管控，其執行情況對企業生產經營全過程起到直接的控制效果;而經營業績考核評價是企業按照發展目標設定的評價體系，并依據特定的評價體系采取科學的評價方法;但是從目前的全面預算管理效果和經營業績考核評價的運行中，公司各部門在執行過程中難以實現全面預算管理與經營業績考核的有效的協調，造成兩個體系各自獨立。具體表現在預算控制重心在過程控制而經營業績考核的重心在結果的評價，二者容易割裂起來，這樣將使企業整體戰略目標難以實現。另外，在傳統的企業經營管理中業績評價體系的構建，很多定性評價指標不容易進行取值使得經營業績評價結果得不到有效的發揮。全面預算和經營業績評價二者融合度較低，導致業績評價模式流于形式。

（三）全面預算管理和業績評價之間缺乏完善的組織架構和制度保障

從目前我國企業現狀看，全面預算管理和經營業績考核評價的結合缺乏相應的制度保障和操作指引，沒有分別制定針對全面預算管理和經營業績考核管理兩者比較獨立的制度，多數企業將二者分割開來由獨立的部門負責，有的甚至沒有設置專門的管理機構和管理人員職責，這種“雙軌運行”的機制缺乏體系化、系統化的并且沒有指導與規范，沒有協調與保障的相對不健全、不獨立的機制，這種機制將嚴重導致企業全面預算管理體系和經營業績考核評價體系之間相互分離、各自為戰，進而導致全面預算和經營業績評價難以發揮兩者應有的作用。

三、優化全面預算管理與經營業績考核的思路

（一）根據公司整體戰略目標，構建以全面預算為基礎的經營業績評價體系

一是建立全面預算管理與經營業績考核評價的關系，經營業績考核體系是根據全面預算目標為基礎設定的，目的是確保企業生產經營各個環節的業績能夠獲得全面的監控和信息反饋，構建系統的經營業績考核評價規范，也是以全面預算的執行為基礎的。二是經營業績考核評價體系又是對全面預算管理措施的執行情況和結果進行補充和事后評價，全面預算管理考核指標一般是以定量指標為主雖然可以保證評價結果的相對客觀性，但也容易使經營者忽視企業長期的發展，所以要補充經營業績考核定性目標，比如考慮經營成果是通過精益管理來獲取的，培育企業未來的核心競爭力，增加諸如研發類有利于企業長期發展的經營業績考核目標，促使企業管理層更關心公司治理、企業改革、內部流程再造等從而增加企業高質量發展的關鍵管控目標，保證企業高質量發展。

（二）優化企業全面預算管理與經營業績考核評價體系的融合

1.預算執行與的經營業績考核評價

預算目標的實現是依靠預算的有效執行來保證的。在這一過程中需要通過實時的經營業績考核評價來跟蹤分析預算執行的有效性，從而有效的監控預算的執行。通常情況下，一段時間的經營預算執行情況需要進行動態化的經營業績考核評價，當發生預算執行結果與指標之間存在偏差時，一定要采取及時有效的措施進行管控，在動態評價工作中，發現問題要進行及時性的反饋，出現問題要進行及時處理，最終實現有針對性的評價工作，這樣才有利于預算目標的實現。

2.預算控制與經營業績考核評價相結合

預算控制的經營業績考核評價，是對年度經營業績發展目標進行的有效分解，然后形成半年、季度、月度的短期營業業績發展目標。對半年、季度、月度的短期的預算計劃進行事前、事中、事后的跟進和控制，最終可以完成年度的預算控制目標，這樣就可以將短期業務計劃目標轉化為長期預算目標，這樣就構建出了一個完善的經營業績考核評價體系。

3.預算分析與評價與經營業績考核評價相結合

預算期末的評價工作，是對企業預算目標的完成情況進行深入的分析和評價，是經營業績考核評價的重要組成部分。在對經營業績評價標準進行規劃過程中，企業可以與預算目標之間實現有效結合。經營業績考核評價要以最終實現預算完成情況為基礎來考核被評價者的經營績效。而且經營業績考核評價不僅是本期預算的終點，同時也是下期預算的起點，與企業整體效益以及獎懲分配之間有著非常密切的聯系。

（三）完善企業制度及組織架構，為全面預算和業績評價融合提供保障

首先，在組織架構上要高度重視，制度和保障機構的建立必須由公司總經理牽頭成立并有各分管領導組成的專門的預算和經營業績考核管理領導小組負責全面預算和經營業績相結合的體系搭建、審定相關制度的制定和考評機制，領導小組下設由財務部牽頭的工作組主要負責全面預算管理和經營業績考核的制度建設并具體監督各職能部門落地執行。其次，企業可從優化績效的目標作為切入點在財務部下成立預算和績效管理科，在全面預算管理基礎上，進行預算和經營業績績效具體評價工作。企業可將預算和績效管理科的工作核心界定為全面預算和經營業績考核評價的管理工作，負責牽頭企業年度預算方案決算方案、組織預算的編制和審核工作、開展公司的經營業績考核等一系列工作，通過企業單獨設置預算和績效管理科將完善相應的管理架構并可有效減少預算和經營業績相互獨立不成體系的問題。

四、健全全面預算與經營業績考核的具體措施

逐步構建完善的制度體系持續優化全面預算管理工作，通過完善預算流程，強化公司部門歸口職責，優化預算資源配置，建立預算管理系統，重點推進與合同系統、報賬系統、資產管理系統等業財系統的融通，借助預算執行數據的實時獲取與分析，實現預算資源配置的融智，保障預算方案扎實落地。

（一）完善預算閉環管理流程

堅持“無預算、不開支”原則，以預算事項為最小編制維度，加強預算的事前規劃;加強預算事中管控，以通過報賬平臺配置預算進行管控為過渡方案，同步開發預算系統相關控制功能，實現業務報賬、合同簽訂的預算執行控制;建立項目管理模塊和執行報表模塊，實時提取、匯總預算執行情況，推進預算執行分析。

（二）強化公司歸口管理職責

發揮公司歸口管理職責，參與制定編制模板、審核結果、分解目標等關鍵環節;完善預算管控流程，重新梳理預算調整流程，明確歸口部門對于預算調整的審核、審批職責;結合歸口管理，細分業務線條編制和下達預算，引入歸口預算，強化預算歸口管控。

（三）優化資源配置

滿足業務發展需要，與業務發展相關資源優先滿足;充分考慮成本性態，有保有壓有控，優先人工成本額度、智能硬件品質對標研發和集團戰略研發等投入，壓降會議、差旅、辦公、咨詢等行政性支出，控制業務外包費、倉儲物流費等業務直接相關費用;建立重點工作的項目化預算，結合任務認領分配資源，如順差讓利專項補貼。

（四）健全全面預算與經營業績考核的制度框架

部門和人員行為機制的優化是健全全面預算與經營業績考核相結合的制度框架的關鍵。一是根據預算執行的重要性原則和成本效益為原則，對預算執行部門進行制度約束，突出預算中的關鍵環節和關鍵業務，強化全面預算管理與經營業績評價相結合的目的性和針對性;二是根據風險管理為原則，突出重點項目和重要內容;對不同預算類別、不同崗位性質特點配以相應的具體經營業績評價內容和評價標準;三是企業的各階層管理人員行為機制，預算管理人員在預算編制時要嚴格遵守企業全面預算管理規定和內控制度，根據預算編制的準確性、有效性、規范性對預算部門相關預算執行人員進行預算職能化業績考核，進行業績評價和考核。

參考文獻：

[1]婁亞萍.企業全面預算管理與業績評價的有效結合研究[J].管理縱橫，2019（9）：108-109.

[2]王君桃.基于全面預算管理的企業業績評價探討.[J]中國集體經濟，2016（5）：25-26.

[3]陸漢蓬.我國國有企業經營業績考核指標問題探析.[J]北方經貿，2019（6）：137-138.

作者簡介：

鄒磊，中國移動通信集團終端有限公司湖北分公司。