關于增值表和利潤表的分析比較

羅詩淇

(成都理工大學商學院 四川 成都 610059)

一、引言

隨著增值表的發展與我國會計的國際化，增值表對我國的影響逐漸加大。婁爾行和張為國(1985)注意到一個新動向：增值表有望到本世紀末取收益表的地位而代之，成為會計報表的核心。宿紅艷以及姜錫明等學者(1995)對我國編制增值表的問題進行了探討；韓志馨(1996)、劉學明(1997)等對編制的具體內容和方法提出了自己的看法。趙麗萍(1997)從微觀與宏觀角度分析我國引入增值表的必要性。秦黎麗(2016)以寶山鋼鐵為例構建了基于增值表的社會責任評價指標體系。

從1997年開始，就有學者開始把增值表和損益表進行了比較。石道金(1997)首次將增值表與損益表進行比較，說明二者所計算和反映的增值額和凈收益性質相似，都用以說明企業在一定期間的經營成果；二者報表形式上也很相似且都以權責發生制為基礎。在此基礎上同年，杜坤勇提出增值表與利潤表二者反映的內容和格式不同；顧兆峰(1988)提出增值表和損益表的作用不同等等。

二、增值表的基本問題和發展歷程

(一)基本問題

1.增值表定義及現狀。增值表是一種會計報表，這種會計報表揭示了企業增值額的形成和及分配關系，也反映了增值額是如何形成的及利潤怎樣分配的。目前增值表在國內還處在試用期，但在我國股份制企業中的應用已經相對比較成熟。

2.增值表的作用。增值表擴大了計算企業獲益的視野；反映了企業在一定時期所得營業收入相對于物質消耗的關系以及為計算指標提供了依據。

3.增值表的會計要素。增值表的會計要素包括收入、費用和利潤，在“費用”要素下設“轉移價值費用”要素以及“非轉移價值費用要素”。

4.增值額的計算方法

凈增值額=銷售收入-外購材料和勞務-折舊和攤銷±投資收益±營業外凈收入=工資+利息+稅金+股利+留存收益

毛增值額=銷售收入-外購材料和勞務±投資收益±營業外凈收入=折舊和攤銷+工資+利息+稅金+股利+留存收益

(二)發展歷程

隨著會計信息適用范圍的擴大和會計重心的轉變，18世紀時增值表概念在西歐營運而生。1965年，德國頒布的公司法首先把增值計量引入財務報告，他是通過把產成品和在產品存貨增加或減少以及在報告期內資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產出”量度。1975年英國會計標準委員會發布《會計公告》，建議企業核算增加價值并編制增值表。1977年英國發布《會計報告的未來》，要求英國所有的主要公司在年報中需要提供增值表。20世紀80年代增值表在西歐國家開始流行并發展，歐洲許多國家、新加坡以及澳大利亞等國家的增值表編制比例不斷上升。

三、增值表與利潤表的比較

(一)增值表與利潤表的聯系

首先增值表與利潤表都反映了企業在一定時期的經營成果。具體表現為增值額反映了企業在一定時期所得營業收入相對于物質消耗的關系；而凈利潤是企業的稅后利潤，反映了一個企業最終的經營成果，是衡量一個企業經濟效益的主要指標。增值表和利潤表編制需要的數據也很相似，不同的只是計算的方式以及最終的結果。

其次，編制增值表與利潤表的遵守的會計原則相同。增值額的計算應與利潤的計算一樣，都是建立在權則發生制、歷史成本、收入實現、配比等基本會計原則基礎之上。

(二)增值表與利潤表的區別

1.增值表與利潤表的理論依據不同。編制利潤表的理論依據為“業主論”，業主是權利的中心，企業一切的資產、負債和費用都屬于業主，利潤指標著眼于權益持有人，視權益持有人為最終受益者。而增值表的理論依據為“企業論”，企業應為所有利益相關者包括企業的員工、投資者、債權人以及政府等等而經營，承擔著廣泛的社會責任。

2.增值表與利潤表的著眼點與側重點不同。利潤表的著眼點在于所有者權益，關注企業股東的利益訴求，利潤表揭示的信息重點放在以會計收益概念確定的企業利潤上，忽視社會和公眾的利益即難以反映企業的社會責任。增值表著眼于企業所有方面的利益，不僅僅關注股東的利益，也看重企業員工以及國家等利益相關者的利益訴求，強調企業自身利益與社會整體利益的一致性，重點在于反映企業對社會做出的貢獻和承擔的責任。

3.增值表與利潤表的適用性不同。利潤表適用于以盈利為目的的企業，企業在發展壯大過程中，利潤表能更好地反映企業的經營狀況和未來趨勢。而增值表的適用范圍更加廣闊，任何企業和組織都可以編制增值表，擴大了企業計算收益的視野，也有助于政府披露企業的社會責任。

4.增值表與利潤表的計算和反映的內容不同(以寶山鋼鐵股份有限公司為例)

表3-1 寶山鋼鐵利潤表 單位：百萬元

利潤表中的計算方式為凈利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-期間費用-資產減值損失+公允價值變動收益-公允價值變動損失+投資凈收益+營業外收入-營業外支出-所得稅費用。由表中數據分析可得，寶山鋼鐵股份有限公司從2013年凈利潤較2012年下降了約456790萬元，2014年相對穩定。

在2016年秦黎麗學者構建的寶山鋼鐵增值表的社會責任評價指標體系中。在增值表中的計算方式為凈增值額=銷售收入-外購材料和勞務-折舊和攤銷±投資收益±營業外凈收入。2012年寶山鋼鐵為社會創造的增加值最多，2013年和2014年增值額都在按一定的比例遞減。其原因在于受多方面影響，鋼鐵行業環境艱難，行業發展形勢嚴峻，并且因為虧損，寶山鋼鐵的企業規模在接下來的幾年也有所縮減。

5.增值表的會計要素分得更細致。利潤表中會計要素分為收入、費用和利潤，其中會計關系式為收入-費用=利潤。增值表中會計要素也分為收入、費用和利潤，“費用”要素下設兩個二級要素，包括“轉移價值費用”要素(對材料消耗與服務支出、折舊屬勞動對象勞動資料的轉移價值部分)與“非轉移價值費用要素(工資、利息、稅金支出)，其中的會計關系式為收入-轉移價值作用=非轉移價值作用+利潤。