新稅改背景下小規模納稅人稅收籌劃分析

摘要：為了釋放經濟活力，提高經濟效益。近年來，我國政府在稅收改革領域改革取得了重大突破，為微小企業的發展謀求了很多政策福利。從當前的市場主體來看，小規模納稅人無論在規模還是在數量上都占有相當大的比例，可以說，小規模納稅人的經濟發展對于國民經濟的整體提升發揮著至關重要的作用。稅收改革后，小規模納稅人的經濟發展面臨一些新的機遇，同時也面臨種種挑戰。有鑒于此，本文先初步分析了小規模納稅人改革的背景和內容，然后結合小規模納稅人改革的時代背景和小規模納稅人籌劃現存的問題，從小規模納稅人的稅收管理模式、稅收觀念等方面進行稅收統籌安排，從而有效降低其發展成本，確保經濟可持續發展。

關鍵詞：小規模納稅人;稅收籌劃;稅改;稅收

近年來，隨著法律法規的修訂和國家政策的扶持，私營企業的準入門檻已明顯降低。在此大環境下，小規模納稅人異軍突起，數量和體量快速攀升，成為當前市場經濟中一支重要的力量。因企業規模緣故，小規模納稅人普遍組織結構簡單，管理體制不健全，導致小規模納稅人整體實力較弱，抗風險能力較差。尤其小規模納稅人缺乏雄厚資本規模，面對大企業明顯不具備競爭優勢。而改革開放以來，我國市場經濟迅猛發展，社會主義市場經濟體制逐步健全，與之相對應的各項制度也在不斷完善，新時期下，稅收政策改革也在變化中穩步向前。小規模納稅人尤其應當抓住“營改增”的歷史契機，充分利用稅收改革的政策紅利，進行科學、合理的納稅籌劃，為自身發展尋求堅實保障。

一、小規模納稅人稅收籌劃的歷史背景

隨著我國經濟發展改革不斷深化，近年來，我國政府在稅收改革領域也采取了一系列重大舉措。比如2018年，全國人大正式確認國地稅合并改革，中國完成“CRS”涉稅信息收集和接收準備工作，標志著中國向著稅務信息透明邁出了堅實的一步。在企業稅改革方面金稅三期已于2019年3月1日實現原國稅、地稅兩套系統并庫。這意味著一個覆蓋全國所有稅務機關、所有稅種、所有工作環節的全國性稅收信息系統已經正式建立，所有的數據都能實現直接共享。據此，可以發現，相較于過去小規模納稅人進行稅收籌劃歷史背景已經發生了很大變化，其在納稅籌劃過程中暴露的短板也日益顯現。有鑒于此，總結分析小規模納稅人在納稅籌劃工作暴露出問題并尋求合理方式加以解決成為當下之需。

二、小規模納稅人納稅籌劃現存問題分析

（一）避稅方法不合理

2019年3月1日，稅收征管信息系統金稅三期進一步升級，此次升級實現了原國稅、地稅兩套系統并庫。這意味著一個覆蓋全國所有稅務機關、所有稅種、所有工作環節的全國性稅收信息系統，已經正式建立，所有的數據都能實現直接共享。這個系統將依托于互聯網、大數據評估、云計算功能等，從企業的收入、成本、利潤、庫存、銀行賬戶和應納稅額等多方面綜合監控。簡而言之，企業的所有經營行為都在稅務系統的智能監控中，還會通過關聯企業的數據來判斷企業經營數據的合理性和真實性，任何的偷稅漏稅的行為都將無處藏身。在這樣的背景之下，一些小規模納稅人缺乏學習意識，依然采取傳統的避稅方法來逃避納稅義務，導致小規模納稅人面臨經濟處罰、行政處罰，甚至是刑事處罰的現象頻發。

（二）稅務工作處理不嚴謹

由于目前很多小規模納稅人對稅務工作管理的重視程度不夠，因此，其財務人員在稅務法律法規的熟悉程度、稅務管理方法等方面存在很多不足，尤其是近年來，我國稅收改革工作的內容越來越多，很多小規模納稅人已經無法適應新形勢下稅務相關工作的要求。一方面，由于對稅務法律法規的不熟悉或者不重視，在小規模納稅人中普遍存在偷稅、漏稅現象。另一方面，一些小規模納稅人至今對于稅務工作的理解十分片面，很多小規模納稅人認為稅務工作就是簡單的進行稅務申報，這樣簡單的工作沒有必要設立專門的部門或者專業人員來負責統籌安排，一旦出現稅務危機時，小規模納稅人往往沒有應對能力，長此以往，小規模納稅人所要面臨的不僅僅是經營風險問題，如果一直不對稅務管理工作進行科學統籌、合規管理，還有可能導致違法犯罪行為的發生。

（三）稅務內部控制制度不完善

前文提到，由于小規模納稅人對于稅務管理工作的不重視，因此對于稅務工作的管理往往沒有設立專門的部門進行統籌安排。實踐中大多數的小規模納稅人的財務管理工作一般只設置出納和會計兩個崗位，對于出納和會計崗位的職責往往也不進行區分，會計和出納兩個崗位的崗位工作內容存在諸多交叉地帶。不僅如此，有些小規模納稅人甚至違規只設置一個崗位來處理稅務工作，更有一些小規模納稅人的稅務管理工作是由社會兼職人員完成。鑒于上述小規模納稅人稅務管理工作的現狀，這些小規模納稅人內部也不可能會形成完整的稅務內部控制制度。小規模納稅人若繼續采取上述的這種粗疏的稅務管理模式，不建立不完善稅務內部控制制度，不但企業的會計數據無法有效整合歸類，而且即便是將會計信息匯集整理，那這些會計數據的真實性也無法保障，小規模納稅人如果將來要獲得更大的發展，這將成為制約其發展的一個關鍵因素。

三、小規模納稅人稅收籌劃安排的具體舉措

（一）合理利用稅收優惠政策，更新稅收籌劃方法

小規模納稅人由于自身資金、技術以及規模等方面存在很大劣勢，這往往導致小規模納稅人在市場中沒有較強的競爭力。有鑒于此，國家一直都致力于在政策給予小規模納稅人一定的政策傾斜，以期可以降低小規模納稅人的生產經營成本，繼而提高他們的競爭力。據此，對于小規模納稅人來說，要充分把握我國經濟發展的這一歷史機遇，盡快的熟悉各方面的稅收法律法規以及稅收政策，充分利用國家制定的稅收優惠政策，在合法、合理的角度上進行稅收籌劃。另外，鑒于當下小規模納稅人稅收籌劃所依賴的客觀環境已經發生明顯的變化，小規模納稅人應該擯棄過去所用的傳統的避稅方法，根據當下稅務工作面臨的實際情況，重新進行合理的稅務籌劃。

（二）加強稅收籌劃相關人員的培訓

面對經濟發展的歷史新機遇，小規模納稅人如果要想充分的在法律的框架內利用好政府所給予的政策福利，制定出合法的、高效的以及適應市場經濟特點的稅務制度和稅務舉措，必須培育專業的稅務工作人員。因此，小規模納稅人要加強對公司財務人員尤其是加強與稅收籌劃相關人員的培訓、考核工作。具體來說，小規模納稅人要對相關人員進行定期的培訓，同時要制定一些激勵制度，讓這些人員在培訓之外，能夠充分發揮自己的積極性和主動性，主動的去拓展自己專業方面的知識。此外，要形成定期的考核機制，因為只有通過考核才能確定業務培訓的效果以及相關人員對于稅務管理工作是否較從前有了很大進步，至于考核的方式，考核的時間，每家小規模納稅人可以根據自身的工作實際，作出統一安排。

（三）綜合利用企業所得稅進行稅收籌劃

小規模納稅人開展稅收籌劃，可在兩方面“做文章”。第一方面，在企業所得稅方面進行避稅，這就需要企業在日常工作生活中多積累一些費用票，如水電費用票、文具發票、洗滌用品、復印紙、墨盒等各種企業經營花銷費用發票，并盡量回避飯費、禮品費用等這類不能全額抵稅的發票。同時，對于一些沒有正式發票的企業正常的費用支出，只有收據作為支出憑證的消費，企業也應盡量減少。此外，在職工工資方面，小規模納稅人可以按照當地企業所得稅的計稅標準編制工資表，當然要比實際支付工資高，因為若超出個稅的標準還需要繳納個人所得稅，而且領取工資的人員中最好是具有退休證的返聘人員，這樣可以減少繳納殘疾人保障金的支出。

（四）不斷加強與相關監督機構的聯系

在我國稅收法律政策框架下，依法納稅是發展個體不論是個人還是機構所必須履行的一項基本義務。正因為稅收制度的強制性，因此稅務工作往往要和政府部門，實務中尤其是稅務部門“打交道”。在我國現行的稅收監管框架下，稅務安排除了有國家層面上統一政策規定，也有地方性出臺的一些稅務安排。對于小規模納稅人來說，一方面，要熟悉這些國家層面稅收政策，關注全國各地在稅收問題上出臺的一些政策;另一方面，更為重要的是要熟悉地方性的這些稅收政策安排，要密切的關注自身所在地的稅務監管機關的動態，確保能夠在第一時間獲得稅收安排的新動向。最后，小規模納稅人要加強與當地稅務監督機關的密切聯系，在生產經營的過程中碰到稅務方面的難題，要積極地向稅務監管部門反映，確保自身稅務管理工作的合規順利開展。

四、結語

我國經濟社會發展目前還是處于一個“發力期”。政府為促進經濟發展，釋放經濟活力，未來在稅收政策上勢必會釋放更多新的“紅利”。小規模納稅人要充分地看到這一歷史發展的機遇，把握好這個經濟戰略發展機遇期，在稅收籌劃與安排工作方面，一定要進行全面、充分地鋪排設計。必須盡快地從過去對“稅收”概念的粗放式理解中解脫出來，重新樹立稅收籌劃理念，在充分考慮自身生產成本的基礎上，加強稅收籌劃人員的培訓工作、考核工作同時加強與稅務機關之間的聯系互動，不斷提高稅務管理工作的質量，為自身可持續發展提供堅實的財務保障。

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作者簡介：周華音（1978—），女，本科。