淺析公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建

摘要：公立醫(yī)院在我國醫(yī)療衛(wèi)生體系中地位非常高，是醫(yī)療服務(wù)的主要提供者，所以管理水平的高低對醫(yī)療資源的利用和醫(yī)療服務(wù)的提升以及財務(wù)指標(biāo)等都有著直接的影響。隨著公立醫(yī)院的不斷發(fā)展，精細(xì)化管理效益日益明顯，對經(jīng)濟(jì)事項預(yù)測、決策、控制、分析的要求越來越高，因此公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的廣度、深度不斷加深。構(gòu)建切實可行的財務(wù)分析體系，將在較大程度上提升醫(yī)院財務(wù)管理水平，這對于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常重要的。本文充分結(jié)合公立醫(yī)院的基本功能與相關(guān)特點，導(dǎo)入相關(guān)財務(wù)理論，基于兩個維度（一是經(jīng)濟(jì)效益維度，二是社會效益維度）構(gòu)建公立醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)的辦法。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財務(wù)分析;指標(biāo)體系

一、研究背景與意義

（一）背景

根據(jù)《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》來看，當(dāng)前要不斷加大改革范圍，對已經(jīng)全面覆蓋全國各大城市的公立醫(yī)院進(jìn)行改革。公立醫(yī)院由以往的過度依賴財政補(bǔ)助收入、重社會效益輕經(jīng)濟(jì)效益、重規(guī)模擴(kuò)張輕精細(xì)化效益的狀態(tài)，逐步改革為既要在不斷加劇的市場競爭中可持續(xù)發(fā)展，又要不斷發(fā)揮其公益性。在這樣的背景下，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理方面的工作已經(jīng)提上日程，成為公立醫(yī)院改革當(dāng)中的一項非常重要的工作。然而，我國并未完善專門的醫(yī)院財務(wù)分析體系，甚至部分基層公立醫(yī)院并未開展財務(wù)分析工作。所以真正找到一整套適合于公立醫(yī)院的財務(wù)分析體系相對來說是極為重要的。

（二）意義

從理論意義上而言，財務(wù)分析作為經(jīng)濟(jì)管理中最基礎(chǔ)卻又非常重要的一個部分，具有舉足輕重的作用。也許某些財務(wù)工作看起來較為普通，但是從理論制定再到實際操作當(dāng)中則存在一定的問題，倘若對這些問題不能有效解決，則難以保證公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的成功。科學(xué)合理的財務(wù)分析體系不僅可以為醫(yī)院提供高質(zhì)量的管理指標(biāo)信息，而且可以促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理質(zhì)量，增強(qiáng)風(fēng)險抵御能力。

2019年政府制定的會計制度標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中明確提出了醫(yī)院財務(wù)工作所需要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，其重點就要放在醫(yī)院財務(wù)績效、成本等方面。搭建全面規(guī)范的財務(wù)分析體系對新制度的實施具有重要作用，也為建立現(xiàn)代公立醫(yī)院奠定最堅實的一步。

二、財務(wù)分析的目標(biāo)與原則

（一）財務(wù)分析的目標(biāo)

財務(wù)分析指的是以企業(yè)有關(guān)的會計資料為依據(jù)，運用專門的方法對企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)情況進(jìn)行綜合分析的工作，財務(wù)分析的主要目標(biāo)在于充分結(jié)合財務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)為依據(jù)，得到與之對應(yīng)的結(jié)果，實現(xiàn)預(yù)期的效果。因為財務(wù)分析的主體是多元化的，所以根據(jù)財務(wù)分析的特性，一般分為兩大類目標(biāo)：總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

1.總體目標(biāo)

事實上，財務(wù)分析的主要目標(biāo)具有一定的導(dǎo)向作用，具體涉及三個方面的內(nèi)容：第一，評估過去的經(jīng)營成效。上年度醫(yī)院的實際經(jīng)營狀況，結(jié)合本年度的經(jīng)營狀況進(jìn)行比對分析等，計算企業(yè)獲取利潤多少、投資回報率、醫(yī)療物品的使用量、資金流動的情況等，根據(jù)財務(wù)分析，得到過去經(jīng)營的相關(guān)情況;第二，評估醫(yī)院現(xiàn)在的經(jīng)營狀況，如詳細(xì)分析資產(chǎn)、負(fù)債等，通過立足現(xiàn)狀，以便預(yù)測未來優(yōu)劣，確定企業(yè)資產(chǎn)值的多少，各項投資所占比例是否合理，通過財務(wù)分析，展示出企業(yè)財務(wù)的真實情況，對現(xiàn)代的財務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行評估;第三，預(yù)估醫(yī)院今后發(fā)展趨勢。根據(jù)科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)估，做出符合醫(yī)院發(fā)展趨勢的選擇。在財務(wù)分析完成之后，根據(jù)所得到的相關(guān)信息，為醫(yī)院的發(fā)展制定出對應(yīng)的方案，做好最佳的選擇，提高經(jīng)營決策的準(zhǔn)確度。

2.具體目標(biāo)

鑒于不同的醫(yī)院在整體經(jīng)營上存在差別，這就決定了財務(wù)分析的方向是有差別的。從整體來看，財務(wù)分析需要滿足醫(yī)院的決策者、社會利益相關(guān)者和相關(guān)管理監(jiān)督部門的要求。經(jīng)營管理是一個非常復(fù)雜的工作，在管理的過程中，要迅速獲取到重要的財務(wù)信息，根據(jù)得到的資料，采取必要的措施和方法。

（二）財務(wù)分析的原則

財務(wù)分析要遵循實事求是原則，還需要充分考慮到系統(tǒng)全面的原則。要全面看問題，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的特點以及國家政策方面的內(nèi)容進(jìn)行分析，一定不要出現(xiàn)就事論事、片面看問題的情況。此外還要把握數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，全面地看待問題，在分析數(shù)據(jù)時，要將相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系。在分析時，還要具有發(fā)展的眼光，不能靜止地看待問題，對過去和現(xiàn)在進(jìn)行綜合分析，定量分析為主，定性分析作為分析問題的基礎(chǔ)和前提，如果不進(jìn)行定性分析，就無法掌握事情的本質(zhì)，定量是分析問題的手段，如果不進(jìn)行定量分析，就無法確定數(shù)量的界線。總之財務(wù)分析不僅要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，還要把握外部環(huán)境，做到合理規(guī)范分析財務(wù)指標(biāo)，多維度全角度對醫(yī)院進(jìn)行分析。

三、財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）財務(wù)指標(biāo)構(gòu)建原則

針對于公立醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建，要具體考慮到以下幾個方面的原則。

1.系統(tǒng)性原則。指標(biāo)設(shè)計時，需要整體系統(tǒng)看待公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)、社會效益之間的關(guān)系，注重醫(yī)院的社會效益，指標(biāo)能客觀分析出公立醫(yī)院發(fā)展過程中遇到的瓶頸。醫(yī)院發(fā)展的動力是經(jīng)濟(jì)效益，最終發(fā)展目的是社會效益，兩者之間有一定的聯(lián)系，相輔相成，所以在分析指標(biāo)體系時，要注重經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的結(jié)合。

2.相關(guān)性原則。需要全面了解和掌握各指標(biāo)之間的對應(yīng)關(guān)系，將信息量融合度高的指標(biāo)作為構(gòu)建重點和核心。將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合，分析醫(yī)院實際的運營情況，得出相關(guān)的決策信息。

3.可操作性原則。財務(wù)分析指標(biāo)體系需要有較強(qiáng)的針對性，更需要結(jié)合醫(yī)院主體特定的實際情況，否則建立的分析指標(biāo)無法發(fā)揮其作用。

4.橫向、縱向相結(jié)合原則。醫(yī)院在社會發(fā)展的過程中，存在一定的競爭，而且外部競爭的壓力也在不斷增加，縱向分析已經(jīng)無法滿足醫(yī)院管理的需求，所以在發(fā)展的過程中，還要與同行業(yè)同水平的醫(yī)院進(jìn)行橫向分析，橫向與縱向分析結(jié)合，完善指標(biāo)體系的構(gòu)建。

5.長期短期目標(biāo)進(jìn)行結(jié)合。醫(yī)院在發(fā)展的過程中，要重視收支結(jié)余的短期目標(biāo)，還要提高對工作質(zhì)量、效率等長期目標(biāo)的重視。

（二）財務(wù)指標(biāo)構(gòu)建方法

由于公立醫(yī)院的自身定位，要兼顧好經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收與公益性，只有這樣才能較好地服務(wù)于廣大人民群眾。考慮到公立醫(yī)院的特殊性，財務(wù)分析體系構(gòu)建應(yīng)通過社會效益和經(jīng)濟(jì)效益兩方面進(jìn)行探索，并以此為基礎(chǔ)，建立財務(wù)分析體系。

1.經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)構(gòu)建

經(jīng)濟(jì)效益對加快現(xiàn)代化管理具有重要作用，經(jīng)濟(jì)效益分析既可以加快醫(yī)院對資產(chǎn)的使用效率和效益，也可以有效合理控制成本。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的構(gòu)建首先可以借鑒企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)，而對企業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)效益是反映經(jīng)營狀況的最直接和重要指標(biāo)，主要通過以下四個指標(biāo)反映：償債能力：通過對已投入債務(wù)資金的狀況進(jìn)行分析計算，反映是否可以承擔(dān)本金與利息，進(jìn)而可以采取有效的措施來調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。營運能力：通過分析資產(chǎn)效率及效益值，判斷分析發(fā)展能力以獲得更高的收益。收益能力：獲得利潤的能力與發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)，也是經(jīng)營的核心和根本問題。發(fā)展能力：不斷增強(qiáng)的運營能力將會形成發(fā)展?jié)撃堋?/p>

受新醫(yī)改形勢的影響及客觀因素的制約，公立醫(yī)院在發(fā)展過程中對成本控制不足，導(dǎo)致了公立醫(yī)院發(fā)展滯緩。因此筆者建議在搭建過程中，引入成本控制指標(biāo)，以保證財務(wù)分析體系的科學(xué)系統(tǒng)化。

充分結(jié)合公立醫(yī)院的實際情況，在經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析方面，可從以下幾個方面加以考慮：公立醫(yī)院償債能力指標(biāo)：其中償債能力分為兩個方面，一是短期償債能力，二是長期償債能力。其中前者是指能有效反映出醫(yī)院的可變現(xiàn)能力;后者是指一年為期限或者是更長的時間，作為判定醫(yī)院可還貸本金和利息的能力。筆者根據(jù)日常工作經(jīng)驗及研究分析，建議選用代表性較強(qiáng)的，其指標(biāo)的選取可從流動比率等方面加以判定。

公立醫(yī)院運營能力指標(biāo)：由于資產(chǎn)運營規(guī)律基本一致，建議借鑒企業(yè)指標(biāo)來搭建，具體指標(biāo)建議如下：存貨周轉(zhuǎn)率、業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

公立醫(yī)院收益能力指標(biāo)：公立醫(yī)院收益能力應(yīng)突出事業(yè)單位特性，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費及人員冗余等問題，建議采用以下指標(biāo)：收支結(jié)余率、資產(chǎn)收益率、職工人均業(yè)務(wù)收入及凈資產(chǎn)收益率。

公立醫(yī)院發(fā)展能力指標(biāo)：公立醫(yī)院發(fā)展能力應(yīng)和醫(yī)院發(fā)展特點結(jié)合，建議采用可選擇總資產(chǎn)增長率和業(yè)務(wù)收入增長率兩個指標(biāo)。

公立醫(yī)院成本控制指標(biāo)：由于公立醫(yī)院以往發(fā)展中，過多依賴政府投入等，導(dǎo)致對成本管控能力較弱。在新醫(yī)改形勢下，建議醫(yī)院積極主動改善成本管理模式，降低成本，進(jìn)一步實現(xiàn)精細(xì)化管控。充分依據(jù)醫(yī)院可變成本或者是固定成本動因方面的分析，在指標(biāo)選取方面可選擇管理費用率、業(yè)務(wù)收支比率、百元業(yè)務(wù)收入變動成本指標(biāo)。

2.社會效益指標(biāo)構(gòu)建

鑒于公立醫(yī)院的特殊性，要兼顧好社會公益與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收兩個方面的平衡。基于社會效益方面的指標(biāo)，可從兩個方面考慮，一是醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)行為，二是社會責(zé)任行為。首先公立醫(yī)院對公眾服務(wù)能力的高低是其判定的重要指標(biāo)，同時公立醫(yī)院投入產(chǎn)出效率指標(biāo)同樣是需要對此進(jìn)行分析的;其次解決當(dāng)前老百姓看病難這一方面的難題，這就需要對患者支付的診療費用進(jìn)行合理控制。上述兩個指標(biāo)是判定公立醫(yī)院社會效益指標(biāo)的重要因素。最后，如果沒有切實提高公立醫(yī)院工作效率，將會導(dǎo)致廣大人民群眾未能得到適合的醫(yī)療服務(wù)，進(jìn)而影響到社會民生，甚至對社會安定有不良影響。所以社會效益判定指標(biāo)當(dāng)中，醫(yī)療效率指標(biāo)則是其中一項非常重要的構(gòu)成部分。

根據(jù)公立醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合筆者日常工作研究，建議包括以下四個指標(biāo)維度：醫(yī)療用品費用控制包括每門診人次藥品費、藥品收入占醫(yī)療收入比率、衛(wèi)材收入占醫(yī)療收入比率。服務(wù)能力包括醫(yī)師日均負(fù)擔(dān)住院床日、每床位平均固定資產(chǎn)、病死率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)。患者控費包括每門急診人次收費水平、每床日藥品費、人均日住院費用。醫(yī)療效率包括病床使用率、平均每職工當(dāng)期出院人次、平均住院日、平均每職工門急診人次。

四、結(jié)語

基于當(dāng)前背景，公立醫(yī)院財務(wù)分析作為財務(wù)管理方面的一個有機(jī)組成部分，構(gòu)建起較為全面的指標(biāo)體系，構(gòu)建出了更科學(xué)、更合理的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系。這對于公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展是非常重要的。通過財務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，對公立醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營思維，重構(gòu)流程，改變經(jīng)營具有重要作用。充分依據(jù)各類財務(wù)指標(biāo)當(dāng)中的缺陷，能分析其不足，從而對癥下藥適當(dāng)解決當(dāng)前大眾所面臨的“看病難、看病貴”的問題，更彰顯出醫(yī)院的公益性屬性。在構(gòu)建指標(biāo)體系時，要將財務(wù)指標(biāo)的運用作為前提，提高醫(yī)院的服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量，提高分析體系的完整性和全面性。

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作者簡介：陳翠翠（1985—），女，陜西延安人，會計師，學(xué)士，主要從事醫(yī)院預(yù)算會計研究。