企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵探索

摘要：企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)涉及到企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅相關(guān)問(wèn)題。在企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，需要重視分析所有權(quán)屬的實(shí)際情況，針對(duì)所有權(quán)屬未發(fā)生變化和發(fā)生變化的情況，要采用不同的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理更加科學(xué)合理，更加有效。本文主要分析了企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中所有權(quán)屬未發(fā)生改變和發(fā)生變化的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后的稅務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;稅務(wù)處理;會(huì)計(jì)處理

針對(duì)企業(yè)的所得稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局頒布了相應(yīng)的法律條款，例如《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱 《通知》）對(duì)企業(yè)的銷售收入的確定進(jìn)行了明確的規(guī)定，在確認(rèn)企業(yè)的銷售收入的時(shí)候需要分析企業(yè)的資產(chǎn)的所有權(quán)有沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，針對(duì)不同的情況，需要采取不同的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理方法和措施，從而有效地解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的所得稅問(wèn)題。

一、針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的所有權(quán)屬未發(fā)生改變的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

（一）稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法

《通知》中，明確規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理需要科學(xué)根據(jù)所有權(quán)屬的變化情況，采用不同的、更具有針對(duì)性的方法進(jìn)行。針對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)中所有權(quán)屬的形式、實(shí)質(zhì)都沒(méi)有發(fā)生變化的。企業(yè)在稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中，可以將這部分資產(chǎn)作為企業(yè)的內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需要將這部分資產(chǎn)視同銷售確認(rèn)收入。例如，企業(yè)用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品制造、生產(chǎn)與加工等方面的資產(chǎn);企業(yè)在使用資產(chǎn)的過(guò)程當(dāng)中改變了原有的資產(chǎn)的形狀，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、性能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，將資產(chǎn)用于其他用途。針對(duì)上述不改變企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移在稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中不確定收入。企業(yè)在確認(rèn)增值稅方面，如果轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)是企業(yè)的存貨，在稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中，則需要科學(xué)合理地計(jì)提增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和銷項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)將貨物交給其他單位、個(gè)人代銷的。在稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理的過(guò)程當(dāng)中，則需要將企業(yè)的這部分資產(chǎn)視同銷售，科學(xué)合理的確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。將企業(yè)自己生產(chǎn)的、或是是企業(yè)委托加工的貨物，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，需要確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

（二）舉例分析和說(shuō)明

1.以委托代銷方式銷售商品

例如，某企業(yè)當(dāng)月代銷清單記錄銷售冰箱150臺(tái)，經(jīng)過(guò)核查后發(fā)現(xiàn)，仍有60臺(tái)代銷冰箱沒(méi)有計(jì)入代銷清單，且發(fā)出商品已經(jīng)滿180天。

針對(duì)上述情況，企業(yè)需要在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。針對(duì)超過(guò)180天沒(méi)有收到代銷清單、貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)繳納增值稅，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，同時(shí)，也要確認(rèn)收入。通常，發(fā)出代銷商品時(shí)不需要確認(rèn)收入，收到代銷清單或者發(fā)出滿180天后，就要根據(jù)清單確認(rèn)收入。具體的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款×××元，銷售費(fèi)用×××元;

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—冰箱×××元，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—冰箱×××元;

貸：委托代銷商品—冰箱×××元。

2.將企業(yè)的資產(chǎn)和商品用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

例如，某企業(yè)在新產(chǎn)品研發(fā)、新產(chǎn)品推廣的過(guò)程當(dāng)中，使用了企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本費(fèi)用為30 000元，建造固定資產(chǎn)的時(shí)候，使用了企業(yè)原本要用于生產(chǎn)的原材料，材料的成本費(fèi)用為10 000元，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)這批材料的時(shí)候支付了7 500元的增值稅。

針對(duì)上述的情況，企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中所有權(quán)屬?zèng)]有發(fā)生變化，在稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理中需要做為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)收入。具體的賬務(wù)處理如下：

借：研發(fā)支出32 500元;

貸：庫(kù)存商品30 000元，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 500元。

借：在建工程 17 500;

貸：原材料10 000，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7 500元。

借：固定資產(chǎn)17 500元;

貸：在建工程17 500元。

二、針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的所有權(quán)屬發(fā)生改變的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理

（一）稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法

《通知》中明確地規(guī)定，針對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化，則需要嚴(yán)格地依照相關(guān)的規(guī)定和要求，視同銷售確認(rèn)收入。如果是企業(yè)自制的資產(chǎn)，在企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理中則需要依照企業(yè)同一類型的資產(chǎn)、相同時(shí)間段內(nèi)對(duì)外銷售價(jià)格來(lái)確定銷售收入。如果是企業(yè)的在外面采購(gòu)的資產(chǎn)，則需要根據(jù)企業(yè)采購(gòu)資產(chǎn)的時(shí)候的價(jià)格確定銷售收入。針對(duì)企業(yè)將自己生產(chǎn)的、委托別人生產(chǎn)和加工的貨物，用來(lái)進(jìn)行企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、個(gè)人消費(fèi)的;企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物、自己生產(chǎn)的、委托加工的貨物用作企業(yè)的各項(xiàng)投資，無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人的情況，在企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理中，需要視同銷售收入。針對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生變化，但是沒(méi)有資產(chǎn)流入的情形，則不需要確認(rèn)收入。

（二）舉例分析和說(shuō)明

1.將企業(yè)自產(chǎn)的商品和資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)

例如，某公司通過(guò)借助公益慈善機(jī)構(gòu)向養(yǎng)老院捐贈(zèng)1 000臺(tái)按摩椅，價(jià)值60 000元，企業(yè)支付了5 000元的增值稅。

針對(duì)上述情況，在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，如果對(duì)外捐贈(zèng)不符合企業(yè)的收入確認(rèn)條件的，不需要確認(rèn)收入。具體的賬務(wù)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出65 000元;

貸：庫(kù)存商品——按摩椅60 000元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 000元。

企業(yè)將資產(chǎn)用作對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生了變化，不屬于企業(yè)的內(nèi)部處置資產(chǎn)，在稅務(wù)處理的過(guò)程當(dāng)中，需要按照相關(guān)的規(guī)定和要求，將對(duì)外捐贈(zèng)視同企業(yè)的銷售確認(rèn)收入，還需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，繳納增值稅。

2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

例如，某企業(yè)在年終的時(shí)候，將100臺(tái)電視作為優(yōu)秀員工的獎(jiǎng)勵(lì)和福利發(fā)放給職工。100臺(tái)電視成本費(fèi)用18 000元，企業(yè)支付增值稅3 200元。

針對(duì)上述情況，企業(yè)將自己生產(chǎn)的、委托別人生產(chǎn)和加工的貨物，用來(lái)進(jìn)行企業(yè)的職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。在這種情況下，企業(yè)的資產(chǎn)的所有權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)變，在企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理中，需要將其按照相關(guān)的規(guī)定和要求視同銷售，確認(rèn)收入，并繳納相應(yīng)的增值稅。具體的賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本（或管理費(fèi)用）23 200元;

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23 200元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23 200元;

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——電視20 000元，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 200元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電視18 000元;

貸：庫(kù)存商品——電視18 000元。

三、做好銷售業(yè)務(wù)中的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理工作

（一）貨物交付他人代銷

視同買斷方式下委托方一般在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（二）銷售代銷貨物

受托方按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外增值稅方面視同銷售，所得稅方面不確認(rèn)收入。

（四）做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作

狹義的角度來(lái)講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自納稅主體，產(chǎn)生于一起稅務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，系統(tǒng)理解為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征及成因是開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅具有風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，如普遍性、客觀性、不確定性、損失性，而且具備綜合性、政治性、預(yù)期性和傳導(dǎo)性等特征。控制集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先要根據(jù)其特征做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作。一般來(lái)講，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指稅費(fèi)管理人員利用相關(guān)知識(shí)和一定的方法，根據(jù)集團(tuán)公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和加工，判斷其類型，形成并存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的過(guò)程，主要包括數(shù)據(jù)整備、指標(biāo)模型管理、加工產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三個(gè)部分。而且，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的第一環(huán)節(jié)，在此環(huán)節(jié)，需要確定本組織面臨的所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源以及這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)效益的影響程度，然后，根據(jù)所掌握的涉稅信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用相關(guān)學(xué)科的原理以及定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，在遵守國(guó)家稅法的基礎(chǔ)上盡量節(jié)約稅費(fèi)開(kāi)支。此外，做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作，必須堅(jiān)持以下三項(xiàng)基本原則：

1.系統(tǒng)化原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與發(fā)展具有系統(tǒng)化的特征，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作同樣應(yīng)遵守系統(tǒng)化原則，制定合理的流程，系統(tǒng)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一般規(guī)律，從多層次、多角度全面應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范化原則

對(duì)于整個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作來(lái)講，必須根據(jù)稅法制定相關(guān)制度，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，遵守規(guī)范化原則，以此規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

3.人機(jī)結(jié)合原則

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)該將定性與定量分析相結(jié)合，同時(shí)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合原則，發(fā)揮稅務(wù)管理人員和計(jì)算機(jī)的作用，將嚴(yán)密的數(shù)學(xué)方法作為分析工具，準(zhǔn)確核算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，制定規(guī)避策略。

（五）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

從整體結(jié)構(gòu)來(lái)分析，首先，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保本組織母公司與子公司以及財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部、財(cái)務(wù)部與其他部門、財(cái)務(wù)部與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層與管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。其次，財(cái)稅管理人員應(yīng)協(xié)助本組織構(gòu)建良好的稅務(wù)控制環(huán)境，建立稅務(wù)內(nèi)控平臺(tái)，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，不斷完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。另外，企業(yè)必須大力促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)融合，以此優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)管理效果。從整體結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，兩者之間相互連續(xù)，相通之處體現(xiàn)在多個(gè)方面。從宏觀層次來(lái)分析稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源相同，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合，能夠圍繞多個(gè)細(xì)節(jié)展開(kāi)深層次思考、調(diào)整，即發(fā)展戰(zhàn)略與制度完善，在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的對(duì)策幫助管理者做出正確的戰(zhàn)略選擇，同時(shí)經(jīng)過(guò)對(duì)本組織銷售利潤(rùn)以及資金流動(dòng)情況的科學(xué)分析與統(tǒng)計(jì)，完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的科學(xué)編制，便于提供重要的參考依據(jù)給企業(yè)內(nèi)部各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，從而輔助本企業(yè)制定更科學(xué)合理的會(huì)計(jì)管理方案。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)在發(fā)展和運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需要嚴(yán)格依照企業(yè)交易、各項(xiàng)事務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等，科學(xué)合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)確定、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)的企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅務(wù)涉及到企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅相關(guān)問(wèn)題。要通過(guò)做好企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理工作，更好地處理企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中的所得稅、流轉(zhuǎn)稅等問(wèn)題，促使其在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮積極的作用。企業(yè)需要重視分析資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的所有權(quán)屬的實(shí)際情況，針對(duì)所有權(quán)屬未發(fā)生變化和發(fā)生變化的情況，要采用不同的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理更加科學(xué)合理、更加有效。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：唐京元（1988—），女，山東臨沂人，中級(jí)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作研究。