行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足及對(duì)策

彭衛(wèi)霞

摘 要：當(dāng)前環(huán)境下，行政事業(yè)單位正面臨著很多挑戰(zhàn)，特別是在內(nèi)部控制方面。內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)重要工作， 內(nèi)部控制是確保各項(xiàng)工作符合法律規(guī)定，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整，預(yù)防與降低各種風(fēng)險(xiǎn)。目前，在內(nèi)部控制建設(shè)中存在認(rèn)識(shí)不到位、內(nèi)控制度缺乏可操作性、評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不到位等現(xiàn)象，對(duì)實(shí)際工作中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法形成有效監(jiān)督，容易產(chǎn)生違規(guī)甚至腐敗現(xiàn)象，影響財(cái)政資金使用的效率效果。因此，本文在剖析內(nèi)部控制不足的基礎(chǔ)上，針對(duì)其原因提出相應(yīng)的對(duì)策，開(kāi)展高效的內(nèi)部控制管理工作，促進(jìn)各單位內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;存在的不足;原因;對(duì)策

為了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)廉政建設(shè)，規(guī)范單位內(nèi)部控制，行政事業(yè)單位積極開(kāi)展內(nèi)控制度建設(shè)和評(píng)價(jià)工作，通過(guò)這些年的努力，各單位在內(nèi)部控制建設(shè)上取得了一定的成效，但在內(nèi)控建設(shè)和運(yùn)行中仍突顯出一些問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量不高。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的不足

從審計(jì)情況來(lái)看，大部分行政事業(yè)單位都建立了內(nèi)部控制制度，但從制度健全、執(zhí)行有效性等方面看，存在很多不足，需進(jìn)一步改進(jìn)。

一是實(shí)用性不強(qiáng)。部分單位制定內(nèi)控制度的初衷是為了應(yīng)付檢查，沒(méi)有從本單位的實(shí)際發(fā)展需要去考慮，內(nèi)部控制制度的真實(shí)性和實(shí)用性較差。

二是內(nèi)控體系不完善。部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控制度理解不全，把財(cái)經(jīng)制度當(dāng)成內(nèi)控制度;或者雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)存在漏洞，不能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);或者只對(duì)重視的業(yè)務(wù)制訂內(nèi)控制度，單位內(nèi)部各項(xiàng)制度不能相互銜接，不能形成完整有效的內(nèi)控制度體系，不能起到防范舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用。

三是執(zhí)行力度不強(qiáng)。部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)環(huán)節(jié)比較重視，各個(gè)環(huán)節(jié)按照要求制訂相應(yīng)的內(nèi)控制度，但在實(shí)際工作中并沒(méi)有完全按這些制度執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不足的原因

（一）單位不重視，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱

一是認(rèn)識(shí)不夠全面。內(nèi)部控制所涉及的是單位所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要求單位從上至下全員參與。而實(shí)際情況是，單位對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，將內(nèi)部控制制度同財(cái)務(wù)制度等同起來(lái)，認(rèn)為內(nèi)部控制主要是對(duì)財(cái)務(wù)的控制，是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，只需要制訂出相應(yīng)的制度， 管理好資金就行，況且單位的財(cái)務(wù)有財(cái)政審計(jì)部門(mén)把關(guān)，單位內(nèi)部控制可有可無(wú)，導(dǎo)致本單位內(nèi)控制度建設(shè)明顯滯后。

二是思想不夠主動(dòng)。對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)不夠到位，缺乏主動(dòng)性，往往照搬上級(jí)或其他類似單位的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致在實(shí)際工作中難以執(zhí)行，內(nèi)部控制制度流于形式。

（二） 缺少內(nèi)部控制專業(yè)人才

做好內(nèi)部控制建設(shè)，必須具有很強(qiáng)的專業(yè)水平。從單位各部門(mén)制度的制訂，到制度之間的銜接與制衡，從流程改造到風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)排查，需要大量的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。目前大多數(shù)行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制比較困難，最主要的一個(gè)原因就是缺少內(nèi)部控制專業(yè)性人才。

（二）崗位分工控制不到位

一是存在混崗現(xiàn)象。很多行政事業(yè)單位由于人員編制的限制，崗位安排上存在混崗情況，即不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，如部分單位由出納一人保管支票和印章，甚至還有同一人擔(dān)任會(huì)計(jì)出納工作的現(xiàn)象，給單位的資金安全造成隱患。這些違規(guī)現(xiàn)象是管理上的漏洞，很容易產(chǎn)生營(yíng)私舞弊情況。

二是定期輪崗不到位。單位應(yīng)執(zhí)行定期輪崗制度，長(zhǎng)期在同一個(gè)崗位工作，會(huì)產(chǎn)生心理疲勞，缺乏進(jìn)取心，如關(guān)鍵崗位特別是權(quán)利過(guò)于集中的崗位長(zhǎng)期不輪動(dòng)，其經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常大，容易產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制不到位

一是單位內(nèi)部監(jiān)督不到位。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的理解不全面，監(jiān)督范圍受限;風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)及評(píng)估不全面，從而風(fēng)險(xiǎn)控制能力較差;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，缺乏內(nèi)控執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施。

二是缺少外部監(jiān)督的有效推動(dòng)。內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要是政府部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。政府部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)督檢查主要是臨時(shí)任務(wù)的檢查，偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的使用是否合法合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，很少對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制完整性、執(zhí)行有效性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，實(shí)際監(jiān)督作用有限。而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)屬于委托服務(wù)單位，是按合同約定對(duì)委托經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專門(mén)審計(jì)，監(jiān)督范圍是特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。各種外部監(jiān)督力量在工作中各施其責(zé)，不能形成監(jiān)督合力。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)對(duì)策

（一）加大宣傳力度

在單位開(kāi)展內(nèi)控制度的培訓(xùn)與宣傳，讓單位所有人包括單位領(lǐng)導(dǎo)都了解內(nèi)部控制的要求，參與到這項(xiàng)工作中來(lái)，達(dá)到全員掌握內(nèi)控制度、嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的效果。

（二） 培養(yǎng)專業(yè)人才， 開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)

內(nèi)部控制工作的專業(yè)性比較強(qiáng)，內(nèi)部控制建設(shè)包括制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行及后續(xù)監(jiān)督評(píng)價(jià)和完善，涵蓋了行政事業(yè)單位全員、全流程、全過(guò)程、全方位，涉及面廣、錯(cuò)綜復(fù)雜，單位需要制定全局性的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控相關(guān)決策出謀劃策，協(xié)調(diào)、指揮中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和其他技術(shù)支持，牽頭內(nèi)部各部門(mén)協(xié)同合作落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控職責(zé)，并組織單位開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作。因此，行政事業(yè)單位需要培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)人才，按照內(nèi)控要求有序開(kāi)展各項(xiàng)工作，并定期開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，使內(nèi)部控制制度在各部門(mén)得到有效執(zhí)行。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

單位要建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系， 對(duì)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，規(guī)范各種行為，并不定期地進(jìn)行監(jiān)督檢查，不斷提高單位的管理水平。

一是建立健全不相容崗位相分離制度。應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)部門(mén)職能進(jìn)行分解，梳理各崗位的業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵崗位及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，做到不相容崗位相分離。另外，單位應(yīng)執(zhí)行定期輪崗制度，特別是權(quán)力集中的關(guān)鍵崗位，以規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是建立內(nèi)部授權(quán)審批制度。為提高行政事業(yè)單位管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理效率，單位應(yīng)按照相互牽制原則制訂內(nèi)部授權(quán)審批制度，堅(jiān)持授權(quán)與授責(zé)相結(jié)合原則，有權(quán)必有責(zé);堅(jiān)持授權(quán)與監(jiān)督相結(jié)合的原則，確保權(quán)利被有效使用;堅(jiān)持事前與事后審批相結(jié)合。

三是建立績(jī)效考核制度。單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部各部門(mén)以及職工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，并將考核結(jié)果作為評(píng)優(yōu)、獎(jiǎng)金發(fā)放等的依據(jù)。

（四）對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督

一是建立內(nèi)部考核機(jī)制，提高監(jiān)督約束力。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要是紀(jì)檢督察和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，行政事業(yè)單位要保證內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，并將內(nèi)部控制目標(biāo)作為年度考核目標(biāo)開(kāi)展工作，提高內(nèi)部控制監(jiān)督的約束力。

二是加強(qiáng)外部監(jiān)督，有效推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制的外部監(jiān)督，通過(guò)財(cái)政審計(jì)等外部監(jiān)督單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全和運(yùn)行有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并積極改進(jìn)，外部監(jiān)督單位的檢查工作是督促單位搞好內(nèi)部控制的重要力量。

行政事業(yè)單位通過(guò)建立完整可行的內(nèi)部控制體系，可以規(guī)范單位的內(nèi)部管理，保護(hù)各類資產(chǎn)的安全性和完整性，能從制度上防范腐敗問(wèn)題，有效堵住漏洞，防止各種舞弊和腐敗發(fā)生，維護(hù)社會(huì)的健康和諧。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京.經(jīng)濟(jì)出版社.274

[2]程朝斌.淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2012（8）41

[3]潘東波.強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2013（10）150-151